Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

ТЕМА 3

Балансовое обобщение, система  счетов и двойная запись

 

1. Балансовое  обобщение, капитальное (основное) уравнение 

бухгалтерского  баланса. Содержание и структура  бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату в стоимостном измерении. Он предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени.

Термин «баланс» употребляется  в качестве символа равновесия (от фр. balance – весы). Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное  положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности и финансовой деятельности (экономическое  содержание балансового уравнения);

источникам образования имущества  предприятия (юридический подход).

В экономике применяются различные  виды балансов: бухгалтерский, доходов  и расходов, основных фондов, денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс платежный и др.

Основу информационной бухгалтерской  системы любого отчетного или  промежуточного периодов составляет входящий бухгалтерский баланс, последующие  хозяйственные операции изменяют его; отражая и накапливая их в учетной  системе, получают информацию для составления новых балансов.

В бухгалтерском балансе находят  свое отражение два великих изображения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональным признакам); за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственный и привлеченный).

При построении бухгалтерских балансов учтены требования следующих принципов: денежного выражения, обособленного  предприятия, действующего предприятия, учета по себестоимости, двойственности. Бухгалтерские балансы можно  классифицировать как статические (на определенную дату) и динамические (в виде интервальных показателей – оборотов за отчетный период, например, шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость).

В бухгалтерском учете существует множество видов балансов, которые  отличаются в зависимости от цели их составления.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим признакам: время составления, источник составления, объем информации, характер деятельности, объект отражения, способ очистки.

По времени составления  балансы классифицируются следующим образом:

вступительные балансы, с которых  начинается хозяйственная деятельность;

текущие балансы, которые подразделяются:

а) на начальные балансы – на начало года;

б) заключительные балансы – составляющиеся по итогам года;

в) промежуточные балансы – за периоды между началом и концом отчетного периода;

санируемые балансы – составляющиеся в исключительных случаях, когда  предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности платить  долги);

ликвидационные балансы – составляющиеся при ликвидации предприятия; эти балансы делятся на вступительные ликвидационные, промежуточные ликвидационные и заключительные ликвидационные;

разделительные балансы – составляющиеся при преобразовании крупного предприятия  в несколько более мелких предприятий;

объединительные балансы – разрабатывающиеся  при объединении нескольких предприятий  в одно предприятие;

передаточные балансы – составляющиеся при передаче предприятий.

Классификация по источникам составления:

инвентарные балансы – составляющиеся на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств;

книжные балансы – по данным текущего бухгалтерского учета без инвентаризации;

генеральные балансы – по данным текущего учета и результатам  инвентаризации.

По объему информации балансы делятся:

на единичные балансы – характеризующие  деятельность одного предприятия;

сводные (консолидированные) балансы  – разрабатывающиеся министерствами, ведомствами по отраслям или составляющиеся группой (холдинг, концерн).

По характеру деятельности различают балансы основной и неосновной деятельности.

По объемам отражения  существуют:

самостоятельные балансы – их имеют  только хозяйственные субъекты, наделенные правами юридического лица;

отдельные балансы – составляющиеся подразделениями предприятия.

По способу очистки  различаются:

балансы-брутто – включающие регулирующие статьи;

балансы-нетто – балансы без  регулирующих статей.

По срокам представления  различают месячные, квартальные, полугодовые и годовые балансы.

Балансовые статьи делятся на основные и регулирующие. Основные – это статьи, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Регулирующие – это статьи, уточняющие величину оценки основных статей.

С 1996г. в России действует форма  баланса-нетто, исключающая наличие основных и контрарных статей.

Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости.

Бухгалтерский баланс –  важнейший источник информации о  финансовом положении организации  за отчетный период. По нему можно определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Баланс знакомит заинтересованных пользователей с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу можно  определить, сумеет ли предприятие  в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед кредиторами, инвесторами, покупателями, акционерами или ему угрожают финансовые затруднения.

Баланс является формой отчетности предприятия перед участниками, перед налоговой инспекцией и  т.д., поскольку показывает в обобщенном виде его финансовое состояние на определенную дату. Подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильность его составления.

Бухгалтерский баланс – система показателей, характеризующих финансово–хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс – главная форма отчетности, составляется всеми предприятиями и организациями независимо от вида деятельности и форм собственности.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, отражающая средства предприятия по составу и размещению, называется активом, и правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется «валюта баланса». Такое балансовое уравнение можно выразить так:

 

АКТИВЫ (экономические  ресурсы) = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (привлеченный капитал)

 

Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется  тем, что в активе показана сумма  и состав хозяйственных средств  предприятия, а в пассиве - их же источники  образования.

В данной формуле экономические  ресурсы рассматриваются как активы, отражающие общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства показывают величину ее кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами, иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, остающиеся у собственника после выплаты всех пассивов. Тогда балансовое уравнение принимает вид:

 

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Из данного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с владельцами организации. В тоже время уравнение показывает степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависит финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источники их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В российском учете исходя из распространенного  варианта уравнения бухгалтерского учета, вытекающего из принципа двойственности: Активы = Капитал + Обязательства, все  балансовые статьи, отображающие объекты бухгалтерского наблюдения, распределены на двух противоположных сторонах: слева – активы; справа – источники собственных средств и обязательств.

В действующей терминологии в российском учете левая сторона баланса – «Актив», правая – «Пассив». Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Балансовые статьи объединяются в  группы, а группы – в разделы. В основе объединения – экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей определен горизонтальными и вертикальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Каждая статья баланса  или группа имеют свой № - код  показателя. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

Статьи баланса заполняются  на основании счетов Главной книги. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам показывается в активе, а кредитовое – в пассиве.

Данные по каждой статье баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс разделен на пять разделов:

В Активе баланса два  раздела:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы».

В Пассиве баланса  три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Актив баланса отвечает на вопросы:

1. Как размещены средства?

2. Как используется каждый вид средств?

То есть актив отражает группировку средств предприятия  по размещению и использованию.

Пассив баланса  отвечает на вопросы:

1. За счет каких источников образовались средства?

2. Какое они имеют целевое назначение?

То есть пассив отражает группировку средств предприятия  по источникам их образования и назначению.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Равенство итогов актива и пассива  баланса обусловлено принципом  двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Горизонтальные взаимосвязи статей баланса позволяют анализировать  финансовое состояние хозяйствующего субъекта непосредственно по данным бухгалтерского баланса: состояние имущества предприятия, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия, эффективности средств, деловой и рыночной активности и др. Данные баланса используются для контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

 

 

5. Двойственность отражения хозяйственных операций в процессе кругооборота имущества организации. Простые и сложные записи

 

Для того чтобы не пропустить ни одной совершенной на предприятии  операции при составлении бухгалтерских  проводок – иными словами, для  контроля за полнотой отражения всех операций – следует регистрировать записи в последовательности совершения экономически разнородных операций. Например, можно вести специальный Журнал регистрации хозяйственных операций.