Баланс: економічний зміст, методика і техніка складання

      • можливе, що виникає в результаті минулих подій, існування якого може бути підтверджене після того, як відбудеться або не відбудеться одна чи кілька невизначених майбутніх подій, або

      • дійсне, яке виникає в результаті минулих подій, але не визнане, тому що не очікується відток ресурсів та відповідне зменшення економічних вигод у зв'язку з його погашенням, або

      • сума цього зобов'язання не може бути достовірно оцінена.

      Непередбачене зобов'язання відображається в балансі, якщо:

      • це зобов'язання є дійсним;

      • існує ймовірність його погашення у майбутньому;

      • можлива його експертна оцінка

        Непередбачені зобов'язання відображаються  у розділі II пасиву балансу"3абезпечення  наступних витрат і платежів" по статті "Інші забезпечення".

      У цьому розділі балансу також  відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (податки, гарантійні зобов'язання, резервні відрахування на сплату майбутніх відпусток працівників тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена шляхом попередніх оцінок, а також суми цільового фінансування, витрати за якими на дату балансу також є розрахунковими.

      Векселі видані

      По  цій статті відображаються суми заборгованості за виданими векселями. Сума заборгованості дорівнює номінальній вартості векселя, яка у випадку відсоткового векселя не містить нарахованих відсотків, а у випадку безвідсоткового векселя може містити і суму нарахованих відсотків

      Поточні зобов’язання за розрахунками

      У цій статті відображаються суми поточних зобов'язань за отриманими авансами, по нарахованих сумах платежів до бюджету та позабюджетних фондів, по страхуванню, з оплати праці, з учасниками та по внутрішніх розрахунках.

      Інші  поточні зобов’язання

      До  складу інших поточних зобов'язань  відносяться ті, які не відображені  у перелічених вище статтях поточних зобов'язань

      Доходи  майбутніх періодів

      До  складу цього розділу балансу  включаються суми доходів, нарахованих  протягом поточного або попередніх звітних періодів, які будуть визнані  у наступних звітних періодах. Наприклад, нарахований дохід за відсотками по одержаному довгостроковому безвідсотковому векселю.

      Як  ми бачимо статті українського балансу  розташовані не хаотично і довільно, а у визначеній послідовності. Принцип  побудови статей активу балансу по ліквідності полягає в тому, що всі статті ранжуються, починаючи від найменш ліквідних (Основні засоби), до більш ліквідного (Запаси), і закінчуючи абсолютно ліквідною статтею (Кошти ). Статті ж пасиву балансу групуються по ступені терміновості повернення, і розташовуються по зростаючій терміновості. 

       3. Методика складання балансу на прикладі ВАТ „Бровар”

     Баланс  підприємства складається на основі відомостей про стан, склад і структуру  засобів господарства та джерел їх формування. Для визначення початкового  стану засобів і відносин на підприємстві проводиться інвентаризація. На підставі її даних складається початковий або вступний баланс господарства.

      Всі господарські факти (операції) повинні  мати доказовість, тобто бути оформлені  документально. Бухгалтерські документи  є основою бухгалтерських записів, в них наводяться кількісні та якісні характеристики об’єктів. Їх перевіряють, обробляють та реєструють.

      Рахунки відкривають на підставі бухгалтерського  балансу. Після завершення всіх записів  у рахунках їх замикають (визначають обороти за дебетом і кредитом, а також новий стан, сальдо, об’єкти обліку). Замкнуті рахунки використовують для складання заключного (остаточного) балансу.

      Загальна  схема взаємозв’язку елементів  методу бухгалтерського обліку ВАТ  „Бровар” показано на Рис.1

      Покажемо процедурні питання поточного обліку господарських операцій. Дані початкового балансу баланс вiдкритого акцiонерного товариства "БРОВАР" наведено в Табл.1

Таблиця 1

Початковий  баланс вiдкритого акцiонерного товариства " БРОВАР" на 2009 р.

    Актив      Пасив

№ п/п Стаття активу Сума, грн. № п/п Стаття пасиву Сума, грн. 1 Основні засоби 2400000 1 Статутний капітал 3000000 2 Матеріали 4000000 2 Пайовий капітал 1900000 3 Паливо 20000 3 Кредитори 100000 4 Незавершене виробництво   190000 4 Позички банку 150000 5 Розрахунковий рахунок   30000 5 Прибуток 1490000   БАЛАНС 6640000   БАЛАНС 6640000

 

      На  підставі вступного балансу залишки  окремих статей заносяться до рахунків.

      Розчленування балансу на рахунки  і відображення на них початкових залишків. 

      

      

        
 
 
 
 

 
 
 
 

           
 
 
 
 

     Для того щоб записати господарську операцію в бухгалтерському обліку, необхідно  визначити їх кореспонденцію і скласти  бухгалтерське проведення. Процес визначення взаємопов’язаних рахунків на підставі господарської операції називається контировкою.

      Покажемо  одну з господарських операцій. На склад оприбутковано матеріали на суму 2 тис. грн., за які постачальнику ще не сплачено. За змістом господарської операції взаємопов’язаними є рахунки „Матеріали” й „Кредитори”. Рахунок „Матеріали” – активний, „Кредитори” – пасивний. На активному рахунку збільшення є дебетом, на пасивному – кредитом. Контировка має вигляд:

      дебет рахунку „Матеріали” – 2 тис. грн.

      кредит  рахунку „Кредитори – 2 тис. грн.

      Для того. щоб відобразити на рахунку  бухгалтерське проведення необхідно скласти меморіальний ордер.

                        Меморіальний  ордер №1 за травень 2009 р.

Підстава (посилання на документ) Дебет рахунка Кредит  рахунка Сума, грн На  склад оприбутковано матеріали, за які постачальнику ще не сплачено   „Матеріали”   „Кредитори”   2000

 

     Додаток ______1________

                  (аркушах)

      Головний  бухгалтер _________________

                              (підпис) 

     Кожне проконтоване господарське явище і  процес реєструється у спеціальному журналі. Процес реєстрації супроводжується  присвоєнням кожній контировці певного номера. 

Журнал  реєстрації господарських  фактів (явищ або  процесів) за травень 

2009р. 

Дата № п/п Зміст запису Сума, грн. Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 01.05.09 1 На склад  оприбутковано матеріали, за які  постачальнику ще не сплачено   2000   Матеріали   Кредитори 1 2 3 4 5 6 01.05.09 2 Перераховано  з розрахункового рахунку підприємства заборгованості і т.д.   2000   Позички банку    Розрахунковий рахунок     РАЗОМ   X Х

 

      На  підприємстві журнал реєстрації господарських  явищ складається із сотень операцій (також ця інформація є комерційною таємницею підприємства) і тому навести повністю всі факти реєстрації господарських явищ за звітний період немає можливості.

      Для більш детального розпису господарських  процесів наводимо частину інформації з журналу реєстрації господарських явищ пов’язану з операціями по отриманню товарів в міру їх оплати платником. (Додаток А)

      Господарські  операції на рахунках відображають на підставі бухгалтерських проведень. Наприклад, перша операція:

      дебет рахунка „Матеріали” – 2000 грн.

      кредит  рахунка „Постачальники” – 2000 грн.

      Друга операція:

      дебет рахунка „Позички банку” – 25000 грн.

      кредит  рахунка „Розрахунковий рахунок” – 25000 грн.

      Відповідно  до розглянутого порядку відкривають  рахунки, на яких відображають наведені господарські операції. Балансова інтерпретація наведених бухгалтерських проведень дає змогу з’ясувати економіко-матеріальний характер господарських процесів.

      В кінці місяця по кожному рахунку  підраховуються обороти, визначаються кінцеві залишки (сальдо), після чого дані за місяць відповідних рахунків узагальнюються в оборотних відомостях.

      В першу чергу складають оборотну відомість за синтетичними рахунками  головної книги.

      У цій відомості відображають рівності підсумків залишків на початок місяця за дебетом та кредитом, оборотів дебету та кредиту, залишків на  кінець місяця за дебетом та кредитом.(Додаток Б)

            Залишки та обороти  по аналітичних рахунках повинні  відповідати даним відповідного синтетичного рахунку. Остаточне узагальнення даних поточного обліку синтетичних рахунків здійснюється в головній книзі – основному обов’язковому реєстрі.

      Узагальнення  даних рахунків у балансі відбувається наступним чином. Для цього активні  рахунки, що мають дебетові залишки, записують в активі балансу, а пасивні рахунки, що мають кредитові залишки, - у пасиві. Для кращого розуміння наведено оборотну відомість рахунків аналітичного обліку до синтетичного рахунка „Матеріали” (за даними ВАТ „Бровар”), баланс і звіт про фінансові результати.(Додаток В, Додаток Г, Додаток Д)

      Отже, з місяця в місяць облік господарських  операцій починається і закінчується балансом. Баланс, складається на кінець звітного періоду, у наступному періоді  розкладається на рахунки, за ними протягом червня обліковуються господарські операції, а в кінці місяця рахунки з їх залишками узагальнюються в балансі.

      Показники (обороти і залишки) рахунків бухгалтерського  обліку використовуються для складання  звітності, контролю за станом засобів  і результатами виконання плану. Обробка даних рахунків (групування, середні величини тощо) дає можливість розробити відповідні рекомендації для оперативного управління.

      За  своїм змістом кінцевий баланс відрізняється  від початкового, в ньому враховуються всі ті зміни, які відбулися в господарстві за звітний період. За формою вони однакові.