Аудиторские доказательства

     Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатке, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

     Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

     Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.

     Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.

     Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

     Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

     Направленные  тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями.

     Сквозные  тесты — это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

     Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочное обследование, удешевляющее аудит. Оно может быть статистическим, при котором, характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используется теория вероятностей.

     Практикуется  также нестатистическое (оценочное) обследование, при котором аудитор полагается лишь на собственные оценки.

     Аудиторское выборочное обследование состоит из четырех последовательных стадий: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.

     Результаты  выборочного обследования отражаются в регистрах, где указываются  цели аудита, ошибки; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок; использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (если они необходимы).

     Процедуры могут варьировать от простых сопоставлений до объемных компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки (например, множественный регрессионный анализ).

     Методы  получения аудиторских доказательств.

     Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов.

     Многообразные приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния  объектов, анализ, оценка.

     Приемы  первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

     Для сравнения отдельных показателей  отчетности используются аналитические  процедуры (приемы второй группы).

     На  стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время  и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

     Результаты  аналитических процедур могут быть:

     убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

     подтверждающими (если анализ должен только подтвердить  информацию, полученную от клиента, или  выводы, сделанные аудитором, то перед  аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

     неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

     Приемы  третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

     Помимо  указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

     математические  теории (формальные выборки, регрессионный  и кластерный анализ);

     экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

     теории  бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

     теории  информации и коммуникации (способность  аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

     информационные  технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

     управление (планирование и контроль, организационные  теории и теории мотивации);

     вопросы права и налогообложения.

     К технике аудита относится также  оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда  работников и т.д.).

     Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

     Методы  организации аудита в целом:

     1) сплошная проверка;

     2) выборочная проверка;

     3) документальная проверка;

     4) фактическая проверка;

     5) аналитическая проверка;

     6) комбинированная проверка.

     Первые  четыре метода широко известны, применялись  и применяются в России в ревизорской  работе. Естественно, что сплошная или  выборочная проверка может быть и  документальной, и фактической.

     Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

     Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита.

     Конкретные  методы проверки операций, счетов, документов.

     Федеральным правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов. 
 

 

     

     2. Тестовое задание 

     Вариант 6. 

     1. Определение объема  работ при обязательной аудиторской  проверке является предметом:

     б) профессионального суждения аудитора;

     2. Аудиторские фирмы могут создаваться  в следующих организационно-правовых  формах:

     в) любых, кроме открытых акционерных  обществ;

     3. Аудиторские фирмы (аудиторы) в  соответствии с Законом РФ  «Об аудиторской деятельности»  имеют следующие права:

     а) самостоятельно определять формы и  методы аудиторской  проверки;

     4. Аудиторское заключение признается  заведомо ложным:

     а) решением суда;

     5. Аудиторское заключение по финансовым  отчетам составляется в соответствии  с:

     а) требованиями действующего законодательства; 

 

СОДЕРЖАНИЕ 

     

1. Юдина, Г.А. Основы аудита учеб. пособие по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М.: КноРус, 2006 - 292 с.
2. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. для вузов по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М. ИНФРА-М, 2007 - 5-е изд., перераб. и доп. - 447 с.
3. Об аудиторской деятельности. [Электронный ресурс]: Закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
4. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 №863, от 02.08.2010 №586) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
5. Аудиторские доказательства [Электронный ресурс]: Режим доступа:  http://market-pages.ru/audit/7.html дата обращения 25.12.2010).
6. Сохань М.Ю. Опорный конспект лекций по курсу Аудит.  [Электронный ресурс]: // М. Ю. Сохань // основы аудита. Режим доступа : http://www.twirpx.com/file/230158/ (дата обращения 25.12.2010).