Аудиторские доказательства

• средства внутреннего контроля за системой, используемой при подготовке этой информации, а также опыта и компетентности лиц, готовящих прогнозную финансовую информацию;
• характера подготовленной субъектом документации, подтверждающей допущения руководства;
• степени использования статистических, математических методов и применения компьютерных средств;
• методов, используемых при разработке и применении допущений;
• точности ожидаемой информации, подготовленной в предыдущие периоды, и причин существенных расхождений.

     Аудитор должен определить то, насколько оправданно можно опереться на историческую финансовую информацию субъекта. Для этого аудитору необходимо знание исторической финансовой информации, чтобы определить, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация на той же основе, что и историческая информация, и установить историческую «точку отсчета» для рассмотрения допущений руководства (например, нужно выяснить, подвергалась ли аудиту или обзорной проверке соответствующая историческая информация и применялись ли приемлемые принципы бухгалтерского учета при ее подготовке). Если аудиторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки исторической информации было отлично от немодифицированного, или если субъект только начнет свою деятельность, аудитор должен принять во внимание эти сопутствующие факты и влияние, оказываемое ими на проверку ожидаемой финансовой информации.

     Согласно  разделу «Охватываемый период»  аудитор должен рассмотреть период времени, охватываемый ожидаемой финансовой информацией. В этом разделе говорится, что допущения становятся тем  ненадежнее, чем длиннее охватываемый период, и чем он продолжительнее, тем ниже возможность руководства сделать допущения, основанные на наиболее точных оценках, т.е. период не должен выходить за временные рамки, позволяющие руководству иметь разумную основу для оценки. Приведены основные факторы, которые аудитору следует принять во внимание при рассмотрении периода, охватываемого ожидаемой финансовой информацией: операционный цикл (например, в случае капитального строительства время, необходимое для завершения строительства, может определять охватываемый ожидаемый период); степень надежности допущений (например, если субъект внедряет новый продукт, то охватываемый ожидаемый период может быть коротким и разделенным на небольшие сегменты - недели или месяцы); потребности пользователей (например, ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в связи с подачей заявки на получение займа на определенный период, необходимый для получения средств для его возврата).

     В разделе «Процедуры исследования»  аудитору рекомендуется при определении  характера, сроков и объема процедур принимать во внимание: вероятность  существенных искажений; знания, полученные при выполнении любых предыдущих заданий; компетентность руководства  в части подготовки ожидаемой финансовой информации; степень влияния суждений руководства на ожидаемую финансовую информацию; адекватность и достоверность исходных данных. Аудитор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих допущения руководства, основанные на наиболее точных оценках. Хотя доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, не требуется, аудитор должен убедиться в том, что они отвечают целям ожидаемой финансовой информации и нет оснований полагать, что они являются безусловно нереалистичными.

     В тех случаях, когда целью задания  является проверка одного или нескольких элементов ожидаемой информации, например отдельного финансового отчета, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности. Если в ожидаемую информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок текущего периода, то аудитор должен проанализировать, в какой мере необходимо провести процедуры по отношению к исторической информации. Процедуры будут меняться в зависимости от обстоятельств, например, в зависимости от того, сколько времени из прогнозного периода уже прошло. Аудитор должен получить письменные заявления руководства относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации, полноты существенных допущений руководства и признания ответственности последнего за ожидаемую финансовую информацию. В разделе «Представление и раскрытие информации» говорится, что, оценивая представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации помимо конкретных требований соответствующих законов, нормативных актов и профессиональных стандартов, аудитор должен рассмотреть:

1. носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение;
2. четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
3. адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожидаемой финансовой информации;
4. указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой информации;
5. ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду и не является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуждение в том случае, если результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;
6. отмечены ли любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на ожидаемую финансовую информацию.

     Согласно  разделу «Отчет (заключение) об исследовании ожидаемой финансовой информации»  отчет (заключение) аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен содержать следующие элементы: название; адресата; описание ожидаемой финансовой информации; ссылку на МСА или соответствующие национальные стандарты аудита или практику, применимые к исследованию ожидаемой финансовой информации; заявление о том, что руководство несет ответственность за ожидаемую финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана; если применимо — ссылку на цель и (или) ограниченное распространение ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для ожидаемой финансовой информации; мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допущеЂний и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основными принципами финансовой отчетности; соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой финансовой информации; дату отчета (заключения), которая является датой завершения процедур; адрес аудитора; подпись.

     На  основе данного МСА разработано  ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации», которым регламентируются проверки аудиторской организацией или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

     Российским  стандартом установлены принципы проверки прогнозной финансовой информации. Дано более подробное, чем в МСА 810, определение понятия «прогнозная  финансовая информация», под которой понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

     В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может  быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

     Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение  мнения - аудиторская организация.

     Исходя  из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с ПСАД «Использование работы эксперта».

     В стандарте определен круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; установлены требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации; указывается, что проверка прогнозной финансовой информации включает в себя оценку допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации, правильности подготовки прогнозной финансовой информации, формы представления прогнозной финансовой информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

     Сопоставьте уровни уверенности (гарантии достоверности): 

     с обеспечивающими их аудиторскими услугами:

     Сопоставление обоснуйте. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Решение:

     Таблица 1

     Сопоставление уровней уверенности  с аудиторскими услугами

     На  основании федерального правила (стандарта) №24 «Основные принципы федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» от 23.09.2002 г. № 696 в   аудиторской деятельности уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур.

     При проведении обязательного аудита аудитор  обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что  информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В  аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

     При проведении обзорной проверки аудитор  обеспечивает ограниченный уровень  уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

     При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет  об отмеченных фактах без обеспечения  уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности: постановление Правительства № 696 от 23.09.2001 г. (ред. от 19.11.2008 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
2. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31 мая 2007 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. Грачева,  М.Е. Кодекс этики МСА / М.Е.Грачева // «Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации». – 2009. - № 6. – С.21-23.
4. Каспина,  Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р.Г.Каспина. – М.: Бухгалтерский учет. 2008. – 233 с.
5. Ляховский, В.С. Письменные разъяснения и заявления аудируемого лица / В.С.Ляховский // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 10. – С.17-18.
6. Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. - М.: МЦРСБУ, 2009.
7. Миронова, О.А. Развитие концепции аудита / О.А. Миронова, М.А.Азарская // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11. – С.8.
8. Панкова, С.В. Реформирование системы стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА / С.В.Панкова, Н. И.Панкова // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 7. – С.5-6.
9. Профессиональный бухгалтер России. – М. : Информационное агентство  /  «ИПБ-БИНФРА, 2007. – 180 с.