Аудиторская проверка

- информацию  об отрасли, экономической и  правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую  процесс планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

- доказательства  понимания аудитором систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа  аудитором работы аудируемого  лица по внутреннему аудиту  и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее  важных экономических показателей  и тенденций их изменения;

- сведения о  характере, временных рамках, объеме  аудиторских процедур и результатах  их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о  том, кто выполнял аудиторские  процедуры, с указанием времени  их выполнения;

- подробную информацию  о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- копии сообщений,  направленных другим аудиторам,  экспертам и третьим лицам  и полученных от них;

- копии писем  и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные  аудитором по наиболее важным  вопросам аудита, включая ошибки  и необычные обстоятельства, которые  были выявлены аудитором в  ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых  в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и  аудиторского заключения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для  обеспечения конфиденциальности, сохранности  рабочих документов, а также для  их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы  являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Аудиторские  доказательства

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские  доказательства, полученные из внешних  источников (от третьих лиц), более  надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские  доказательства, полученные из внутренних  источников, более надежны, если  существующие системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются эффективными;

- аудиторские  доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские  доказательства в форме документов  и письменных заявлений более  надежны, чем заявления, представленные  в устной форме.

Аудитор должен быть уверен, что используемые им методики и процедуры контроля эффективны для достижения поставленной цели аудита. Для этого аудитору необходимо владеть и уметь грамотно пользоваться ими как каждой в отдельности, так и в сочетании друг с другом. 
 
 
 

4.1 Методы получения  информации

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств  следующие:

1. Проверка арифметических  расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;

6. Проверка документов;

7. Прослеживание;

8. Аналитические  процедуры.

9. Подготовка  альтернативного баланса.

1) Пересчет используется  для проверки реальности и  оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.

2) Инвентаризация  — это прием, который позволяет  получить точную информацию о

наличии имущества  и обязательств экономи субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

3) Эта процедура  несложна, но также важна для  оценки системы внутреннего контроля  и организации бухгалтерского  учета на проверяемом предприятии.

4) Для получения  информации о реальности остатков  на счетах учета денежных

средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности

аудиторская организация  должна получить письменное подтверждение  в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

5) Данный метод  сбора аудиторских доказательств  предостав аудитору обширную

информацию для  размышления. Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми  сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении  отчетности.

6) Широко практикуется  получение информации посредством  проверки документов,

подготовленных  независимыми сторонами и клиентом. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендовано выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) Прослеживание  (трассирование) осуществляется  в противоположном направлении.  Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной доку и системе учета.

8) Под аналитическими  процедурами подразумеваются анализ  и оценка полученной

аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

9) Для получения  доказательств о реальности и  полноте отражения в учете  готовой

продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) аудиторская  организация может составить  баланс из расходованного сырья и  материалов по нормам на единицу

продукции и  фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата. 
 
 
 
 

4.2 Аудиторские процедуры

Процедуры по существу – это проверки, проведенные для  получения  аудиторских доказательств  с целью выявления существенных искривлений в финансовых отчетах. Имеется два типа процедур по существу:

- проверки подробной  информации об операциях и остатках;

- аналитические  процедуры.

Аналитические процедуры – это процедуры, которые  состоят из анализа важных коэффициентов  и тенденции  и последующего изучения результатов отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей  информации или отклоняются от предполагаемых сумм.

Средства контроля – конкретные процедуры, установленные  руководством аудируемого лица и  осуществляемые его сотрудниками на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для  обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Тесты средств  контроля – это аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности  и надежности системы внутреннего  контроля и отдельных средств  контроля. Чем в большей степени  при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская организация доверяет средствам контроля аудируемого лица, тем более тщательно она должна их тестировать в целях подтверждения надежности и эффективности.

Тесты средств  контроля включают проверку:

- наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;

- наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию работников данной службы);

- соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами;

- особенностей работы бухгалтерии аудируемого лица, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

- частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;

регулярности  составления промежуточной бухгалтерской отчетности;

- возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;

- обеспечения сохранности активов и документации аудируемого лица;

- возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Данный перечень может быть значительно расширен аудиторской организацией в