Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Руководитель  аудиторской организации _____________________________

Руководитель  аудиторской группы ______________________________

     Таблица 2

     Программа аудита

Проверяемая организация_________________________________________

Период  аудита______________________________________________________

Количество  человеко-часов___________________________________________

Руководитель  аудиторской группы____________________________________

Состав  аудиторской группы__________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________

Планируемый уровень существенности_________________________________

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. 5 Типичные ошибки 

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные  ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого  участка учета. Для этой цели аудиторская  фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы  ведения аналитического учета по работающим и др.

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.

     Необходимо  описать результаты проверки, выявить  все возможные недостатки и нарушения  по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское  заключение, где показывает, что  проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ.

 

    1.6 Рабочие документы  аудитора при осуществлении  проверки расчетов  по оплате труда

    Цель  подготовки рабочих документов - это  документальное подтверждение того, что проверка была должным образом  спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в  ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

    Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

    Перед началом проверки аудиторской компанией  составляется общий план аудита расчетов по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в котором указывается  наименование проверяемой организации, период аудита, количество человеко-часов, планируемый уровень существенности и планируемые виды работ, а также  другая информация.

    Затем аудиторами составляется программа  аудита, в которой описывается  перечень аудиторских процедур и  проверяемые документы.

    При аудите расчетов с персоналом по оплате труда, как правило, осуществляются следующие аудиторские процедуры:

    1. Определение    степени унификации  первичных  документов    по учету персонала  и рабочего  времени. При этом проверяются  следующие документы аудируемого  лица: приказы о  приеме  на  работу,   увольнении, перемещении,  табели учета использования рабочего  времени, личные карточки, коллективный  договор   

    2. Проверка правильности  учета  рабочего времени. Для этого  проверяются табели учета   использования рабочего времени,  график - календарь           

    3. Проверка правильности  оформления  расчетно-платежных  документов.      

    4. Проверка правильности  учета   депонированной заработной платы  

    5. Проверка обоснованности начислений  за особые условия труда: сверхурочные  работы  и работу  в ночное  время; работу в выходные и  праздничные дни; выполнение работ  с  тяжелыми и вредными  условиями  труда; работы в районах с   неблагоприятными климатическими  условиями. Для проведения данной  процедуры аудиторы используют  приказы руководителя, табели учета   использования рабочего времени,  расчетно– платежные ведомости,  лицевые счета.

    6. Проверка правильности  документирования  и  оплаты простоев, оплаты  работы в случае брака, проверка  правильности  расчета среднего  заработка для различных целей     

     7. Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей   налогообложения  физических  лиц   

    8. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы, в который входит проверка  правомерности применения вычетов  и  льгот для исчисления  подоходного налога, проверка правильности  удержаний   по исполнительным  листам       

    9. Проверка правильности  отражения  оборотов по  счетам  и субсчетам    Главной книги с аналогичными  показателями   регистров синтетического  учета. Для этого рассматриваются   Журналы – ордера № 10,  10/1, 10а, ведомости   №  12,  13, 13а,  15, 18, Главная книга               

    10. Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ,  услуг) выплат,  начисленных персоналу  организации          

    11. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды                  

    Проверенные аудитором первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д)

    а) документы, по которым выявлены нарушения  и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий  документ аудитора по всем его графам;

    б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В  последней графе рабочего документа  аудитора производится отметка "Нарушений  не выявлено".

    Результаты  нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) «Сводка нарушений, выявленных в результате

    арифметической  проверки первичных учетных документов»  и  ОД-2(Д) «Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных  учетных документов»