Аудиторская проверка расчетов по кредитам

       На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) предприятие получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается. Поэтому аудитор уточняет, в какой форме был взят заем.

       При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

       Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом.

       При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом. В этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан налог на доходы с физических лиц с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

       Когда в договорах займа сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

       При проверке операций по получению и использованию заемных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а оставшаяся часть – от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по займам.

       Проведя необходимые процедуры проверки заемных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о заемных средствах отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности.⁵

4. Типичные ошибки  и нарушения в  учете кредитных 

операций  и займов

       На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

       Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»).

       Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
• использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
• пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.⁶

Заключение

       Из всего вышесказанного можно  сделать вывод, что целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

       Задачи аудита кредитов и займов:

• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
• изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;
• установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.

       Работы при проведении аудита кредитов и займов можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

       На ознакомительном этапе аудиторы изучают договоры, на основании которых средства были выделены. Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам и займам заключается в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства.

       На основном этапе аудитор подтверждает информацию о кредитах и займах, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

       Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов.

       Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета. Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.          

       Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

       В результате проведения аудита кредитов и займов могут быть выявлены нарушения, основными из которых являются:

• отсутствие в организации аналитического учета кредитов и займов, неправильное использование Плана счетов бухгалтерского учета;
• нецелевое использование средств кредитов и займов, их несвоевременное погашение;
• неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода.

       На заключительном этапе аудитор осуществляет проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов и займов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

       По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Список  использованных источников

1. Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.; под ред. В. В. Скобара. –  М.: Просвещение, 2005. – 479 с.

2. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт: Высшее образование, 2010. – 638 с.

3. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2005. – 176 с.

4. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н.

5. http://www.termika.ru/audit/Методика аудита расчетов с юридическими лицами.