Аудиторская проверка операций по расчетному счету

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению отражаются в письменной информации аудитора руководству предприятия.

Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых по расчетному счету операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Аудитор должен убедиться в том, что операции по расчетному счету:

а) выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций по расчетному счету, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководителя;

г) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

д) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к операциям по расчетному счету, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудиторы должны учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета операций по движению денежных средств на счетах в учреждении банка проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам Российской Федерации.

По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме мнение с оговоркой, отрицательное мнение, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о предприятии означает, что за исключением определенных обстоятельств отражение операций по расчетному счету предприятия соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности означает, что в связи с определенными обстоятельствами учет подготовлен таким образом, что он не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения операций по расчетному счету предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерского учета операций по расчетному счету предприятия означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в установленной форме.

Мнение аудитора должно быть выражено так, чтобы предприятию были очевидны его содержание и форма.

Заключение

Рассмотрев содержание, цели, основные принципы и методы аудита предприятия по операциям по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка, следует отметить, что аудит как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.

Нормативная база совершения аудиторских действий в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет аудиторам объективно выразить мнение, сложившееся в ходе проверки конкретной организации, спланировать свои действия, обобщить результаты в форме типового документа - аудиторского заключения.

Возникновение новых стандартов и правил, регламентирующих аудиторскую деятельность, свидетельствует о внимании законодательных органов к вопросам совершенствования аудита. Развитие нормативной базы предполагает более серьезный и всесторонний контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики.

Исходя из цели проверки, можно выделить следующие задачи аудита расчетных операций: проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В зависимости от принятой в организации учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе соответствующие источники информации. При применении в организации журнально-ордерной формы учета источниками информации являются: бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 46.

2. Налоговый Кодекс РФ.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996.

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

8. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

11. Положение о безналичных расчетах в РФ.

12. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И.

13. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотников; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

14. http://audit.termika.ru

2