Аудиторская проверка коммерческого банка операций с ценными бумагами

     5) изготовление сертификатов ценных  бумаг (для документарной формы  выпуска);

     6) размещение ценных бумаг;

     7) регистрация отчета об итогах выпуска;

     8) раскрытие всей информации, содержащейся  в отчете об итогах выпуска.

     Аудитор проверяет соблюдение установленных  законодательством и Банком России процедур на каждом из указанных этапов.

     Аудитору  целесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций, которое должно содержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная, именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, права владельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления, количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядок размещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения, ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения, порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.

     Кредитная организация может выпускать  обыкновенные и привилегированные  акции. Особое внимание необходимо уделять  видам выпускаемых кредитной организацией акций и соответствию предоставляемых ими прав действующему законодательству и уставу кредитной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.

     При подтверждении проспекта эмиссии  аудитор должен подтвердить правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акций банка. К таким данным относятся:

• вид выпускаемых ценных бумаг;
• категория акций (обыкновенные, привилегированные);
• форма выпускаемых акций (документарные, бездокументарные):
• порядок удостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;
• порядок хранения акций;
• номинальная стоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость и количество);
• права владельцев акций, определенные в уставе для данной категории акций;
• дата начала и дата окончания размещения акций;
• способ размещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношении покупателей акций;
• цена размещения;
• соотношение между номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.

     Проверяя  правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по выкупу акций, аудитор  должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных  ценных бумаг. Собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит ведения  и отражения в  бухгалтерском учете 

активных  операций с ценными  бумагами.

     Активные  банковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

     Цель  аудиторской проверки вложений коммерческого банка в акции и облигации заключается в формировании аудиторского мнения в отношении правильности ведения коммерческим банком бухгалтерского учета операций с такими ценными бумагами и соответствия этих операций действующему законодательству.

     Приступая к аудиторской проверке вложений банка в акции и облигации, следует установить, каким образом  банк приобретает акции и облигации: на биржевом или внебиржевом рынке; самостоятельно, выступая в качестве дилера, или через брокера. Обязательному анализу со стороны аудитора должен быть подвергнут портфель ценных бумаг (его структура; правильность распределения ценных бумаг между торговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия; соответствие ценных бумаг установленным в банке лимитам на вложения в ценные бумаги в разрезе их эмитентов).

     К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя

     Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства  в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и  не позднее последнего рабочего дня  отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

     Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

     Сделка  РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

     Учет  по внебалансовым счетам второго  порядка по срочным сделкам ведется  по срокам до момента исполнения. Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

     1. Исполнение сделки осуществляется  в день заключения сделки (дата  валютирования совпадает с датой  сделки – сделка «today»)

     2. дата сделки отстоит не более  чем на два рабочих дня от  даты валютирования – кассовая (наличная) сделка

     3. дата валютирования отстоит от  даты сделки на три и более  рабочих дня – срочная сделка

     Депозитарный  учет операций банка с ценными бумагами. На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и / или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

     Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно банк может  вести учет в единицах, в которых  определен номинал ценной бумаги.

     По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным – в разрезе мест хранения.

     На  лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

     1. операционный журнал лицевого  счета – содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

     2. журнал оборотов лицевого счета  – содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

     По  каждому выпуску ценных бумаг  депозитарий ведет анкету выпуска  ценных бумаг. Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных  ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

     Важной  задачей аудита операций банка с  векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность  учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.

     Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров  на их приобретение. Так, векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» должны учитываться на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

     Особенному  контролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли – продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям

     При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета:

     «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;

     «Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;

     «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;

     «Учтенные банком векселя» – учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.

     Проверка  аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

     Одновременно  проверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка, и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банке инструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличие отклонений от установленного инструкцией порядка.

     3. Проверка правильности  создания, учета и  использования резерва  на возможные потери  по ценным бумагам.

     При проверке своевременности и правильности формирования резерва на возможные  потери и резерва под обесценение ценных бумаг необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 09 июля 2003 г. 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».