Аудиторская проверка коммерческого банка операций с ценными бумагами

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

С  О Д Е Р Ж А Н И Е 

     Стр. 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами…………………………………….5

2. Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами………………………………………………………………12

3. Проверка  правильности создания, учета и  использования резерва на возможные потери по ценным бумагам………………………………………..17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….21

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ   ЛИТЕРАТУРА…………………………………………...23 
 

 

      АУДИТ  ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.

     ВВЕДЕНИЕ.

     В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации», коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические, консультационные).

     Операции  с ценными бумагами являются одним  из основных направлений деятельности кредитной организации. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка с ценными бумагами находят свое отражение в балансе кредитной организации и во внебалансовом учете.

     Актуальность  темы. Становление и развитие банковской системы в России вызвало необходимость организации в этой сфере четкого и действенного финансового контроля, представляющего собой один из важнейших элементов рыночной экономики. В Российской Федерации контроль за деятельностью коммерческих банков осуществляется государственными органами, службами внутреннего контроля банков и независимым аудитом.

     Российский  аудит за короткий период времени  прошел путь развития и становления. На современном этапе аудит в России находится в стадии, когда от процесса формирования и признания его как формы независимого контроля, осуществлен переход к вопросам повышения качества и совершенствования методологии проведения проверок.

     Коммерческие  банки можно сравнить с «кровеносной системой» экономики, поэтому особенно важно, чтобы банковская система  государства работала стабильно, эффективно и надежно. В современных условиях все большее количество вкладчиков – физические лица, коммерческие и некоммерческие организации, местные органы власти – доверяют свои средства коммерческим банкам. Аудиторское заключение о достоверности отчетности позволяет всем заинтересованным пользователям убедиться в финансовой устойчивости кредитной организации и не опасаться за свои сбережения. Таким образом, исследуемая тема достаточна актуальна и интересна для рассмотрения.

     Задачей аудита ценных бумаг является проверка их обращения (выпуска, пользования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их пользователям. Объектом аудита являются следующие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, билеты государственного казначейства, сберегательные сертификаты, векселя.

     Целью контрольной работы является изучение аудиторской проверки коммерческого банка операций с ценными бумагами.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – рассмотреть ведение и отражение в учете пассивных операций банка с ценными бумагами;

     – изучить процедуру аудита активных операций с ценными бумагами;

     – рассмотреть проверку правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.

     При написании данной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической  печати, учебные пособия. 
 

 

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных

операций  коммерческого банка  с ценными бумагами.

     Эмиссионные операции банка – это деятельность по выпуску банком собственных ценных бумаг. Банк, осуществляющий выпуск ценных бумаг, является эмитентом.

     Правовой  основой эмиссионной деятельности являются Гражданский кодекс РФ, Закон  РФ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г., Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (с изменениями и дополнениями от 24 июня 1992 г., Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., Инструкция N8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17 сентября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 8 августа 1997 г.). Режим эмиссионных операций банка определяется также антимонопольным законодательством и нормативными актами по ценным бумагам в той части, в какой они содержат нормы, распространяющиеся на банки.

     Коммерческий  банк может эмитировать акции, облигации, а также выпускать инструменты денежного рынка – депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

     Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том  числе – неэмиссионные ценные бумаги. Неэмиссионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмиссионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года №14–3–20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».

     Аудит эмиссионных операций банка подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности в области операций по акционированию банка, а также включает проверку соответствия бухгалтерского учета  требованиям нормативных документов.

     Аудит операций по акционированию банков объединяет:

     1) аудит процедуры эмиссии банками ценных бумаг;

     2) аудит выплаты дивидендов.

     Проверка  процедуры эмиссии  банками ценных бумаг включает:

• проверку проспекта эмиссии – его утверждение в Центральном банке, наличие публикации в центральной печати, регистрацию итогов выпуска и их публикацию;
• оценку целесообразности соотношения между привилегированными и обыкновенными акциями;
• проверку правильности ведения реестра по учету проданных банком акций (наличие всех реквизитов и движения каждой проданной акции);
• аудит оформления дополнительных выпусков акций и их законности;
• выверку правильности оформления оплаты акций (рублями, валютой, драгоценными металлами, основными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.);
• проверку внешнего вида акций как ценных бумаг.

     Проверка  правильности выплаты  дивидендов акционерам банка является вторым важным направлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: сроки выплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченных дивидендов в учете.

     В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

     – устав банка и учредительные документы (договор о создании АО – для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах и т.д.);

     – лицензии на осуществление банковских операций; протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

     – проспекты эмиссий акций;

     – договоры купли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

     – реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

     – договоры со специализированным реестродержателем;

     – внутри банковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;

     – Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению УК;

     – платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

     – балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения – для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.

     Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

     В наиболее тщательном изучении нуждается  устав акционерного банка. В нем  должен быть определен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория, количество и номинальная стоимость  акций в российских рублях, приобретенных  акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарно и номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

     Проверяя  источники формирования уставного  капитала кредитной организации, аудитор  должен удостовериться в том, что  в ней соблюдаются установленные  законодательством условия приобретения крупных пакетов акций (долей  участия). В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 «Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России должен давать предварительное «гласив на приобретение в результате одной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаях приобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены, и уведомление Банка России проведено.

     Увеличение  уставного капитала акционерного банка  может происходить как путем увеличения номинальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

     Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедур выпуска акций. Выпуск акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

     – ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

     – общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

     В случае если регистрация эмиссии  ценных бумаг кредитной организации  сопровождается регистрацией проспекта  эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

     1) принятие эмитентом решения о  выпуске;

     2) подготовка проспекта эмиссии;

     3) регистрация выпуска ценных бумаг  и проспекта эмиссии;

     4) раскрытие информации, содержащейся  в проспекте эмиссии;