Аудиторская проверка движения основных средств и нематериальных активов

  Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975), утвержденное Минфином РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. От 24.12.2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

  Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

  Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств .

Общероссийский  классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств.

  Приказ  Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

  Приказ  Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" определяют порядок инвентаризации имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация  бухгалтерского учета основных  средств и нематериальных активов. 

1. Организация бухгалтерского учета основных средств.

Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной  учетной документации.

Операциями  по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных  работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3) . В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств .

Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств (ОС-4) , а  списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. Карточки составляются в  бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 ( расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки). 
 
 
 
 
 
 

Основные типовые  бухгалтерские проводки по движению основных средств отражены в таблице : 

  Объектом  бухгалтерского учета является амортизация , представляющая собой денежное выражение  износа основных средств.

Амортизация начисляется  на все действующие и недействующие  основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации  производится только в течение срока  полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или его списания при выбытии.

Амортизация начисляется  ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

  Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975), утвержденное Минфином РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. От 24.12.2010).

  В целях  исчисления налога на прибыль порядок  отнесения объектов к нематериальным активам определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ.

  Для того чтобы принять к бухгалтерскому учету объект в виде нематериального  актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

  б) возможность  идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

  в) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  г) использование  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  д) организацией не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

  е) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

  ж) наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права  у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Формирование  первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

  Оформление  первичных документов при постановке на учет нематериальных активов. Следует  обратить особое внимание на правильное и полное оформление всех необходимых первичных документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственных операций, которые тем или иным образом учитываются для целей налогообложения.

Основным документом, необходимым для принятия нематериального  актива к учету, является документ, подтверждающий право организации  на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может  быть патент, свидетельство, договор  и т.п.

  Амортизация нематериальных активов. Стоимость  нематериальных активов погашается частями в течение всего времени  их использования в организации  посредством начисления амортизации.

  Для определения  суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

  - установить  срок полезного использования  объекта НМА;

  - выбрать  способ начисления амортизации  по объекту;

  - рассчитать  норму амортизационных отчислений  по каждому объекту.

При принятии объекта  НМА к бухгалтерскому учету организация  самостоятельно устанавливает срок его службы.

  Пунктом 28 ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие  способы начисления амортизации:

  - линейный;

  - уменьшаемого  остатка;

  - списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. 
 
 

4. Последовательность  аудиторской проверки основных средств  и нематериальных активов.

 
 

4.1 Аудит  операций с основными средствами.

  Проверка  наличия основных средств. Состав и  структуру основных средств аудитор  изучает по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета  основных средств, ведомостей, машинограмм). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организаций в течение периода, превышающего 12 месяцев. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируется Общероссийским классификатором основных фондов. Правильность отнесения объектов основных средств к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В ходе аудита следует также определить правильность деления объектов основных средств в зависимости от степени их использования, от имеющихся прав на объекты основных средств, от целевого использования.