Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

     Соблюдение  состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней проверяется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).[7,5]

     Как указывалось выше при проверке формирования показателей во всех формах отчетности проводят арифметические подсчеты. В частности арифметический контроль показателей бухгалтерского баланса  целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.

     Так как отчет об изменениях капитала  построен по принципу «формулы балансовой увязки», то арифметический контроль этой формы заключается в следующем:

     − в гр. 6 «Остаток на конец года» данные по каждой статье определяются как результат от сложения показателей гр. 3 «Остаток на начало года» и гр.4 «Поступило в отчетном году» за минусом показателей, приведенных в гр. 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»;

     − подсчитываются итоги по разделам отчета.

     Увязка  же показателей отчетности предприятия  предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности (соблюдение требования непротиворечивости показателей) [10].

     С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными  других отчетных форм. Здесь можно  использовать тест «Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетными формами».

     В отчете «о прибылях и убытках» нужно дополнительно проверить взаимоувязку показателей с показателями расчета (налоговой декларации) по НДС.

     При анализе достоверности показателей  отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.

     После этого аудитору следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности [14].

     После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми  формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленная бухгалтерская отчетность экономического субъекта нормам и требованиям действующего законодательства. В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

1. Гражданскому кодекс РФ.
2. Налоговому кодексу РФ.
3. Федеральному закону «О бухгалтерском учете»[3].

     4.Положению  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации.

     Если  на этапе выполнения аудиторских  процедур и оформления рабочей документации при проверке различных видов  хозяйственных операций были установлены  существенные отклонения и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности. При получении письменного согласия руководства предприятия необходимо составить корректирующие бухгалтерские проводки на суммы вносимых изменений, сгруппировать одинаковые по содержанию корреспонденции счетов и определить значение каждого уточненного показателя как алгебраическую сумму исходного значения этого показателя и общей величины отклонения.

     В том случае, если проверяемое предприятие составляет сводную отчетность, такая отчетность также должна быть проаудирована в соответствии с «Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа МФ РФ от 12.05.99 г. № З6н).

     При проверке форм, входящих в состав сводной  годовой отчетности, аудитору следует исходить из установленных правил отражения в ней показателей бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ при условии единства принятых учетных политик.

     Все выявленные в ходе аудита ошибки и  искажения отчетности регистрируются в рабочих документах. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы в аналитической части аудиторского заключения.

     Таким образом, результатом последнего этапа  аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия и итогом проделанной работы является аудиторское заключение.

     В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не наносят ущерба государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация вправе выдать положительное заключение.

     Если  ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия- клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

     В заключении можно сделать вывод, аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организации и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, фактов, ухудшающих финансовое положение предприятия..

     Аудиторы компании ходят к руководству проверяемой фирмы очень редко. В основном тогда, когда руководитель персонально интересуется результатами проверки. При проведении проверки используются внутрифирменные стандарты аудита. По результатам проверки формулируется аудиторской заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности – это один из видов аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Действующая практика проведения аудита и бухгалтерской

         отчетности на примере ОАО «Саранскабель»

     2.1. Особенности качества и достоверности бухгалтерской отчетности  
                 ОАО «Сарансккабель» 

     Рассмотрим на примере Открытого акционерного общества «Сарансккабель», является машиностроительным предприятием, специализируется по выпуску кабеля проводов. Основным изделием, которое выпускает ОАО «Сарансккабель» является кабель, различных видов. Это: кабельно-проводниковых изделий для различных отраслей: металлургии, энергетики, в том числе атомной, связи, химической, угле-, нефте- и газодобывающей промышленности, строительства, машиностроения, сельского хозяйства, железнодорожного транспорта, авиации, радиотехники, компьютерной техники, судостроения. Кабели - силовые: с изоляцией из сшитого полиэтилена на напряжение 6; 10; 20, 35 кВ; с пропитанной бумажной изоляцией на напряжение 1; 6; 10 кВ; с пластмассовой изоляцией на напряжение 0,66; 1; 6 кВ; силовые и контрольные с низким дымо- и газовыделением (нг-LS); огнестойкие (FRLS, FRHF). Силовые, контрольные, сигнально- блокировочные с изоляцией и оболочкой из полимерных композиций, не содержащих галогенов (нг-HF). Кабели связи: телефонные станционные, городские телефонные, телефонные, шахтные, местной связи высокочастотные, высокочастотные одночетверочные. Для цифровых систем передачи (LAN-кабели). Для сигнализации и блокировки. Контрольные. Управления. Судовые. Для электрической сварки. Радиочастотные.

     Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, ОАО «Сарансккабель» подлежит обязательной аудиторской проверке, ежегодно [14].

     В соответствии с ПБУ 4/99 и Приказа МФ РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Сарансккабель» соответствует формам, предложенным в приказе и состоит из:

     – бухгалтерского баланса;

     – отчета о прибылях и убытках;

     – отчета об изменениях капитала;

     – отчета о движении денежных средств;

     – приложения к бухгалтерскому балансу;

     – пояснительной записки [7].

     Для проведения аудита бухгалтерской отчетности ОАО»Сарансккабель» используем методику аудиторской отчетности.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчётности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (с изм., вст. в силу с 01.01.2010 и с 01.01.2011). Предметом аудиторской деятельности является выражение мнения о мере точности данных бухгалтерской отчётности и мере соответствия законодательству при ведении бухгалтерского учёта. Следовательно, качество аудита есть тождественность мнения аудитора о мере искажений бухгалтерской отчётности и меры её фактических искажений. То есть, если аудитор дал заключение, что отчётность достоверна (недостоверна) [29].

     В ходе аудита должны документироваться  основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита» [15].

     Так как предприятие ОАО «Сарансккабель», является открытым акционерным обществом, то в нем в обязательном порядке должна проводиться ежегодная аудиторская проверка. Следовательно в состав бухгалтерской отчетности (кроме утвержденных форм) входит подтверждающее ее достоверность аудиторское заключение. При его отсутствии фирма может быть привлечена к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а должностные лица организаций – к административной ответственности за представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в неполном объеме.

     На  предприятии ОАО «Сарансккабель» аудит проводится в соответствии с:

     – Федеральный Закон «об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ.

     − Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

     − Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности одобренной комиссией по аудиторской деятельности при Правительстве Российской федерации

     − Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности СРОА

     − Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности

     Аудит планировался и проводился таким  образом что бы получить  разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово- хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей полученных руководством аудируемого лица, а так же оценку предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

     2.2. Аудит форм бухгалтерской  отчетности 

     Отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из пяти форм, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки [3].