Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

     – если организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

       – если объем выручки от  продажи продукции (продажи товаров,  выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

     – если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

     – в иных случаях, установленных федеральными законами.

     Инициативный  аудит может быть полным или по желанию заказчика ограничен определенным кругом вопросов, так называемым аудиторским заданием.

     Особенности проведения аудиторской проверки, аудиторы компании ходят к руководству проверяемой фирмы очень редко. В основном тогда, когда руководитель персонально интересуется результатами проверки. Обычно такие руководители сами хорошо разбираются в бухучете и налогообложении и, как говорится, держат руку на пульсе. В процессе аудиторской проверки бухгалтеру будут высказаны комментарии по исправлению нарушений, не имеющих влияние на итоги проверки. При проведении проверки используются внутрифирменные стандарты аудита.

     После завершения аудиторской проверки руководству  компании будут переданы письменная информация аудитора, откуда бухгалтер  сможет воспользоваться рекомендациями аудитора по исправления выявленных нарушений и аудиторское заключение.

     Аудиторы  проверяют, если проводится обязательный аудит, то проверке подлежат любые документы. И отказать аудиторам нельзя. Если все же какие-то важные документы не предоставляются аудиторам, то они имеют право отказаться от выражения своего мнения по какому-то вопросу или по всей бухгалтерской отчетности в целом. При этом цена аудиторских услуг не изменится. И организации придется заплатить за отрицательный результат столько же, сколько и за положительный. Цель – подтвердить свою отчетность – достигнута не будет.

     Если  аудит инициативный, при утери  каких- то бумаг, которые восстановить уже нельзя, то смотреть у вас будут документы по тем вопросам, которые указаны в договоре. Например, может быть проведен аудит основных средств, налоговый аудит, аудит лизинговых операций.

       Аудитора можно сравнить с другом, помощником, "лекарем". Цель проверки – помочь бухгалтерии. Аудитор поможет разобраться в ошибках и правильно исправить их. Ведь те ошибки, которые исправляются в ходе проверки, в аудиторском заключении не указываются. Рекомендуется заключать долгосрочные договора. Тогда аудиторы действительно смогут помочь: работая  в течение года. В этом случае есть возможность предотвратить некоторые ошибки, отдельные недочеты и промахи исправить оперативно. Когда аудит проводится в следующем календарном году, порой из-за упущенного времени невозможно исправить ошибки, чтобы их не было «видно».

     Из  происходящего надо извлечь пользу. Ведь аудитор найдет ошибки и объяснит, как их исправить. Задавайте любые вопросы, попросите помочь решить те проблемы, над которыми вы уже давно ломаете голову. Работа аудитора в принципе и заключается в том, чтобы помогать вам.  

     1.2 Порядок проведения аудиторской проверки 

     Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности – это один из видов аудита. «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражения мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта» [18].

     Аудит бухгалтерской отчетности заключается  в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организации и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, фактов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторской заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

     В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности) несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности [26].

     Аудиту  подвергаются годовая бухгалтерская  отчетность предприятия в составе:

     «Бухгалтерский баланс»;

     «Отчет о прибылях и убытках»;

     «Отчет об изменениях капитала»;

     «Отчет о движении денежных средств»;

     «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;
2. Планирование аудита;
3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;
4. Завершение и оформление результатов аудита [24].

     Рассмотрим  каждый из них в отдельности.

     Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.

     Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

     Принимая  заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

     − имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

     − может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

     Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство.

     Письмом- обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо- обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств. В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

     − по условиям аудиторской проверки;

     − по обязательствам аудиторской организации;

     − по обязательствам экономического субъекта;

     − а также дополнительные данные:

     При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма- обязательства завершается предплановый этап аудита.

     Планирование  – один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. По итогам предварительного планирования, аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Во  время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок.

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений общего плана. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

     Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

     Во  время проверки годовой бухгалтерской  отчетности члены аудиторской группы для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

     − проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

     − подтвердить достоверность показателей отчетности;

     − проверить правильность оценки статей отчетности;

     − предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

     − проверить правильность формирования сводной отчетности [21].

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

     − основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

     − приказ об учетной политике организации;

     − регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

     Изучая  состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов: осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь.