Аудиторская проверка доходов и расходов с разными дебиторами и кредиторами

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАCЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ………………………………………………………………….5

1.1 Нормативно-правовая база……………………………………………………5

1.2.Цели и задачи аудиторской  проверки с разными дебиторами и кредиторами………………………………………………………………………..6

1.3.Источники информации для  проведения проверки…………………………8

1.4.Требования законодательства РФ к ведению бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………..9

1.5.Типичные, часто встречающиеся нарушения при проверке операций с использованием счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»..11

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ  АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ  С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ  НА ПРИМЕРЕ ОАО «АВТОАЛЬЯНС»…………………………………………………………………13

2.1.Экономическая характеристика  аудируемого лица……………………….13

2.2.Оценка системы внутреннего  контроля на предприятии…………………..15

2.3. План и программа  аудиторской проверки с разными  дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………….17

3.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ………….21

3.1. Подготовительные  мероприятия и выборочная проверка  первичных документов…………………………………………………………………………21

3.2. Проверка расчетов  по депонированию заработной  платы……………….23

3.3.Проверка правильности начисления НДС………………………………….27

3.4.Обобщение результатов проверки и разработка аудиторского

заключения …………………………………………………………………………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….34

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Факты возникновения  обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При  этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.

Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Целью курсовой работы является овладение методикой проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Задачами курсовой работы являются:

 - правильно использовать законодательные и нормативные базы;

 - изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

 - выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;

 - внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;

 - проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.

Аудируемым лицом в  курсовой работе является ОАО «Автоальянс».

Период аудита с 01.12.2009 г. по 31.12.2009 г. Период проведения аудиторской проверки с 5.10. – 16.10.2010 г.

Исследованию темы посвящено  две главы. В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Во второй главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на промышленном предприятии ОАО «Автоальянс».

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

 

1. Нормативно-правовая база

 

За последние годы в России проведена определенная работа по становлению института  аудиторства. Для данной темы «Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

Постановление Правительства  РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств»;

Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;

Налоговый Кодекс РФ;

Гражданский Кодекс РФ;

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

 

1.2 Цели и задачи аудиторской проверки с разными дебиторами и кредиторами

 

Цель аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.(6,608с.)

Выполняя процедуру  проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

•Учет и налогообложение  расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?

•Учет и налогообложение  расчетов по страхованию транспорта соответствует положениям нормативных  актов?

•Учет расчетов по претензиям соответствует положениям нормативных  актов?

•Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?

•Учет расчетов по депонированным суммам соответствует положениям нормативных  актов?

•Данные аналитического и синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствуют данным главной книги и баланса?

•Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Аудитору необходимо установить:

•правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);

•правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

•правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

•полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового  коллектива беспроцентным ссудам;

•правильность отражения  в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета  депонированной зарплаты);

• своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

• правильность составления  бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

• правильность ведения аналитического учета по счету 76;

• соответствие записей  аналитического учета по счету 76 записям  в журнале-ордере №8, главной книге  и балансе.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

•правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;

•правильности расчетов по претензиям;

•правильности расчетов по причитающимся доходам;

•правильности расчетов с депонентами;

•правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы  работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

 

1.3 Источники информации для проведения проверки

 

В бухгалтерском учете  на проверяемом предприятии ОАО  «Автоальянс» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыто два субсчета:

• 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие является акционерным  обществом, но расчеты по дивидендам не осуществляются по решению собрания акционеров.

В ходе проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитором было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы:

- Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения за 2009 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2009 года);

- первичная документация входящая в период от 1.12.2009г. до 31.12.2009г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договоры оказания услуг, действующие в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры  синтетического и аналитического  учета в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, Главная книга по счету 76-5;

- акт сверки взаимных  расчетов по состоянию на 31.12.2009г.;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2009г.;

- бухгалтерская отчетность  предприятия по состоянию на 31.12.2009 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

 

 

1.4 Требования законодательства РФ к ведению бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

 

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

 

1. Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете» [6].

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ) [7].
3. Налоговый Кодекс в части I и II [8].
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н) [9].

5. Указ Президента  РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об  обеспечении правопорядка при  осуществлении платежей по обязательствам  за поставку продукции (выполнение  работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204) [10].

 

6. Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее  по тексту - Постановление №817) «О  мерах по осуществлению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполненные работы или оказанные услуги) [11].

 

7. Положение о бухгалтерском  учете «Учет активов и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, утвержденное приказом  Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006) [12].

 

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. №32н [13].

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [14].

 

10. Инструкция МНС РФ  от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль предприятии  и организации» [15], и другие.

 

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

 

Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с  соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

 

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.