Введение 

Аудиторская деятельность в современной России официально признана с 1993 года, когда Указом Президента РФ от 22 декабря1993 года за № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон от 07 августа 2001 года за № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила аудиторской  деятельности, положил начало новому этапу в развитии российского  аудита.

Аудит – это  независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение  мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Предметом аудита является совокупность аудиторских  доказательств, необходимых для  формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектом аудита могут быть качество продукции, финансовое состояние организации, бухгалтерская  отчетность организации, надежность системы  внутреннего контроля организации.

Целью аудита является высказывание профессионального мнения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

В настоящее  время все больше компаний нуждаются  не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его  постоянном контроле. Даже самый опытный  бухгалтер может ошибаться, и  эти ошибки могут обернуться убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Очевидно, что аудит деятельности предприятия  способствует повышению его конкурентоспособности  и достоверности информации предлагаемой потенциальным инвесторам. Грамотно построенная аудиторская проверка способствует своевременному выявлению  недочётов в деятельности предприятия  и устранению их.

Большое значение в настоящее время приобретает  аудит финансовых результатов.

Финансовый результат  организации определяется в сумме  нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению  между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным  видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также  чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся  платежи в бюджет по налогу на прибыль.

Целью аудита финансовых результатов является определение  соответствия применяемой методики учета операций по формированию и  использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового  результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам  во всех существенных аспектах.

Глава 1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 9.

СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 19.11.2008 N 863)

Введение 

    1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к обязанностям  аудитора и аудиторским процедурам  в отношении хозяйствующих субъектов,  являющихся связанными сторонами  аудируемого лица, и хозяйственных  операций аудируемого лица с  ними.

    2. Для целей настоящего правила  (стандарта) под связанными сторонами  понимаются лица, признаваемые такими  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности.

    3. Аудитор должен выполнять аудиторские  процедуры с целью получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, касающихся выявления  и раскрытия в финансовой (бухгалтерской)  отчетности руководством аудируемого  лица информации о связанных  сторонах, а также существенного  влияния операций между аудируемым  лицом и связанной стороной  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность  аудируемого лица. Тем не менее  не следует ожидать, что в  результате аудита будут выявлены  все операции со связанными  сторонами.

    Вследствие  неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте), позволят предоставить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок  при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые  повышают риск существенного искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают  на то, что имело место существенное искажение информации о связанных  сторонах.

    При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

    4. Руководство аудируемого лица  выявляет связанные стороны и  операции с ними, а также раскрывает  соответствующую информацию в  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    5. Аудитору необходимо в достаточной  степени понимать деятельность  аудируемого лица и среду, в  которой она осуществляется, что  позволит ему выявлять события,  операции и существующую практику, которые могут создать риск  существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

    а) порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает  раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений  и операций со связанными сторонами;

    б) наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

    в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую  оценку его достоверности. Аудиторские  доказательства, полученные от несвязанных  третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

    г) операции со связанными сторонами могут  мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения  или мошенничеством.

Наличие связанных сторон и раскрытие  информации о них

    6. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную представителями  собственника и руководством  аудируемого лица в отношении  всех известных им связанных  сторон, а также выполнить следующие  аудиторские процедуры:

    а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления  известных связанных сторон;

    б) изучить принятые аудируемым лицом  меры по выявлению связанных сторон;

    в) запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого  лица информацию об их связи с другими  хозяйствующими субъектами;

    г) изучить списки акционеров с целью  определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра  акционеров;

    д) изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а  также другие предусмотренные законодательством  документы, в том числе реестр акционеров;

    е) запросить других аудиторов, участвующих  или участвовавших ранее в  проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

    ж) изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые  и иные органы.

    Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует  модифицировать.

    7. Если применяемый порядок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности  предусматривает раскрытие информации  о связанных сторонах, аудитор  должен убедиться в том, что  такое раскрытие информации является  достоверным и полным.

Операции  со связанными сторонами

    8. Аудитор должен изучить информацию  об операциях со связанными  сторонами, предоставленную представителями  собственника и руководством  аудируемого лица, а также обратить  внимание на существенные операции  с другими связанными сторонами.

    9. При ознакомлении с системой  внутреннего контроля, принятой  аудируемым лицом, аудитор должен  установить достаточность процедур  контроля за санкционированием  и учетом операций со связанными  сторонами.

    10. В ходе аудита аудитор должен  обратить внимание на нетипичные  операции и на операции, которые  могут указывать на существование  ранее не выявленных связанных  сторон. Примерами таких операций  являются:

    а) операции с нетипичными условиями, например, необычными ценами, процентными  ставками, поручительствами, условиями  погашения;

    б) операции, осуществляемые без видимой  причины с точки зрения логики бизнеса;

    в) операции, содержание которых не согласуется  с их формами;

    г) операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным  образом;

    д) большое количество или сумма  операций с некоторыми потребителями  или поставщиками (по сравнению с  другими);

    е) неучтенные операции, в том числе  безвозмездное получение или  предоставление управленческих услуг.

    11. В ходе аудита аудитор выполняет  аудиторские процедуры, с помощью  которых можно выявить наличие  операций со связанными сторонами.  Примерами таких аудиторских  процедур являются:

    а) детальные тесты в отношении  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

    б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;

    в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения  крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском  учете в конце или незадолго  до окончания отчетного периода;

    г) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое  изучение может выявить отношения  поручительств и других операций со связанными сторонами;

    д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия  в совместной или иной деятельности.

Проверка  выявленных операций со связанными сторонами

12. При  проверке выявленных операций  со связанными сторонами аудитор  должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства  того, что эти операции были  надлежащим образом отражены  в бухгалтерском учете и раскрыты  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    13. С учетом характера взаимоотношений  со связанными сторонами аудиторское  доказательство проведения операции  с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у связанной стороны на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало указания дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении подобных операций аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих аудиторских процедур:

    а) подтверждение условий и суммы  операции со связанной стороной;

    б) изучение информации о связанной  стороне в процессе ее обработки;

    в) подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к  данной операции, например, с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

Заявления руководства аудируемого лица

    14. Аудитор должен получить письменное  заявление руководства аудируемого  лица, касающееся: