Аудиторська вибірка та її види

- перевірка правильності  та обгрунтованості списання заборгованості;

- дослідження правильності  оформлення і відображення в  обліку заборгованості за виданими  авансами, пред'явленими претензіями.

Джерела інформації для перевірки  дебіторської заборгованості:

- Реєстри синтетичного  обліку і звітність (Баланс  Ф-1, Головна книга).

- Реєстри синтетичного  й аналітичного обліку розрахунків  (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних  машинограм за автоматизованого  обліку).

Первинні документи з  обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, касові та банківські документи, договори). Аудит розрахунків проводиться  в кілька етапів. На першому необхідно встановити, чи не є відображена в балансі заборгованість простроченою, на другому етапі розглядається дебіторська і кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позову, списання заборгованості та правильність ведення обліку.

Спочатку перевіряють  дані активу балансу за відповідними рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін. порівнюють з даними журналів та відомостей на певну дату (1-ше число  місяця).

Після цього аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену  форму розрахунків, застосування попередньої  оплати покупця продукції, зокрема  плановими платежами, розрахунковими чеками, векселями, акредитивами, дорученнями, установлює, з чиєї ініціативи обрана невигідна для підприємства форма  розрахунків і які заходи вживаються щодо поліпшення системи розрахунків.

Важливим питанням є оцінка дебіторської заборгованості для відображення її в балансі підприємства. Згідно зі Стандартом 10 дебіторська заборгованість має відображатись у балансі  за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальною сумою заборгованості, яку підприємство може мати.

Необхідно також врахувати  знижки з ціни, що їх надають клієнтові, а також повернення товарів покупцями.

Для аудиту важливо знати  відсоток безнадійної дебіторської заборгованості, для того щоб перевірити інформацію про створення резерву  сумнівних боргів. Згідно з принципом  обережності підприємство повинно  наприкінці року визначити суму безнадійних  боргів і створити резерв для її погашення за рахунок витрат поточного  року.

Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам  про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

Особливу увагу аудитор  має зосередити на контролі позовної давності заборгованості, що значиться  на балансі як реальна, а насправді  строки її стягнення через арбітраж чи суд адміністрацією підприємства пропущені, тому вона підлягає списанню на збитки. Аудитор мусить виявити причини безгосподарності, місце утворення збитків та винних за них осіб.

З'ясовують, чи немає випадків приховування дебіторської заборгованості відбиттям в балансі вгорнутого сальдо замість розгорнутого. Під  час вивчення цього питання розглядають  такі рахунки: "Розрахунки з покупцями  і замовниками", "Розрахунки з  постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" тощо.

Необхідно підкреслити, що зменшення  дебіторської заборгованості не порушує  рівності активу й пасиву балансу. Іноді  окремі керівники та головні бухгалтери вуалюють дебіторську заборгованість, щоб мати підставу для одержання  премій. У зв'язку з цим необхідно  перевіряти первинні документи.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) та правильності її оформлення, правильності визначення ймовірності  повернення цієї заборгованості.

Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року. Така заборгованість (за наявності  виправдовувальних документів) може бути віднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами, нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії.

Необхідно вивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і  встановити, чи немає знеособлених аналітичних рахунків. Важливим є  вивчення показників якості та ліквідності  дебіторської заборгованості.

За даними відомості обліку з покупцями і замовниками  аудитор може скласти аналітичну таблицю, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості за строками виникнення.

Щомісячне ведення такої  відомості дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів  щодо усунення простроченої заборгованості. Такий аналіз дебіторської заборгованості, як було зазначено вище, здійснюється за даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, зовнішні користувачі інформації, які перебувають у ділових взаємовідносинах з підприємством, також дуже заінтересовані мати інформацію про його дебіторську заборгованість, оскільки зростання її завжди свідчить про нестабільний фінансовий стан. Тому для аудитора дуже важливо дати достовірну оцінку такої заборгованості.

За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2), визначається цілий  ряд показників, що характеризують стан заборгованості, наприклад частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості, відсоток, оборотність дебіторської заборгованості тощо. Методика аудиту показників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний період зіставляються з даними за минулий  рік (або за інший звітний період).

Вивчення претензійних сум  починається з аналізу та інвентаризації заборгованості за кожною сумою. На підприємствах  звіряння розрахунків необхідне. Для  цього дебіторам надсилають виписки  з особистих рахунків або направляють  до них для взаємозвіряння спеціалістів.

Перевірка відомості № 3.5 і журналу № 3 за рахунком 374 "Розрахунки за претензіями" дає можливість дізнатися  про задоволення пред'явленими сумами претензій щодо невідповідності  якості продукції, цін і тарифів, наявності арифметичних помилок  і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утримати з постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів, письмової  згоди постачальників на задоволення  претензій, актів приймання вантажів, виписок банку або про відмову  від цих претензій.

Досліджуючи претензійну  заборгованість, необхідно обґрунтувати її відповідними документами і встановити, чи не зазначаються на балансі суми претензій із простроченими термінами  позову. Звертається увага на списані  суми невідшкодованих претензій  за рахунок результатів діяльності клієнта.

Установлюють, чи ведеться оперативний  облік претензій і як здійснюється контроль за своєчасністю й обґрунтованістю  передання матеріалів у господарський  суд для відшкодування заборгованості. Звертається увага на своєчасність висновку і виконання угод на поставки продукції і матеріалів. В угоді  також визначається відповідальність сторін за невиконання ними зобов'язань. Результати аудиту розрахунків, заборгованості за претензіями і конфліктами, боргами  відбиваються у відомості.

Важливо знайти різні варіанти і засоби розкриття можливих порушень, зловживань, незаконного утворення  дебіторської заборгованості. Інколи дебіторську заборгованість, за якою минули строки позовної давності, безпідставно списують на витрати, чим зменшують  прибутки, а відтак і платежі до бюджету.

Досліджуються всі можливі  штрафи, пені, визнані боржником  або щодо яких отримано рішення місцевого  або арбітражного суду про їх стягнення. Слід підкреслити, що списання боргу  на збиток у результаті неплатоспроможності  боржника не є підставою для ліквідації заборгованості, яку відбивають у  балансі протягом відповідного терміна, тобто з часу списання. Якщо є  дебіторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, вивчається питання про правильність списання сум за рішенням керівника підприємства і з'ясовується, на який рахунок вона віднесена. Важливо також перевірити законність таких списань.

Аналогічно перевіряються  розрахунки з відшкодуванням заподіяних збитків, розрахунки з іншими дебіторами.

 

 

 

 

 

РОЗРАХУНКОВА  ЧАСТИНА

Таблиця 2.1

Баланс компанії

Показники балансу	На 31 грудня 2011р	На 31 грудня 2010р
АКТИВИ
Поточні активи 1. Грошові засоби і  короткострокові фінансові інвестиції
	92 060	42 760
2. Рахунки до отримання  (дебітори)	535 627	306 818

 

3. Виробничі запаси     3.1. Сировина і  матеріали     3.2.  Незавершене  виробництво     3.3.  Готова продукція     3.4.  Разом виробничі  запаси
	1 230 308	509 913
	55 017	41 527
	253 760	354694
	1 539 085	906 134
4. Інші поточні активи	28 618	10 445
5. Разом поточні активи	2 195 390	1 266 157
Активи  довгострокового використання
6. Будівлі, споруди, обладнання  за первісною вартістю	6 258 291	2 716 517
7.  Нарахована амортизація  будівель, споруд, обладнання	2 807 159	1 114 977
8. Будівлі, споруди, обладнання  за залишковою вартістю	3 451 132	1 601 540
9. Довгострокові фінансові  інвестиції	8 082	7 157
10. Будівлі і споруди  які будуються	185 367	154 689
11. Разом активи тривалого  використання	3 644581	1 763 386
12. Разом АКТИВИ	5 839 971	3 029 543
ФІНАНСОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ І КАПІТАЛИ ВЛАСНИКА
Поточні короткострокові  фінансові зобов’язання 13. Короткострокова кредиторська  заборгованість банкам
	75 477	111 508
14. Рахунки до оплати  постачальникам	221 766	230 811
15. Рахунки до оплати  по заборгованості перед робітниками  і фондами соціального страхування	22 182	14 742
16. Рахунки до оплати  по заборгованості перед федеральними  та місцевими бюджетами	28 165	91 48
17. Інші короткострокові  фінансові зобов’язання	183 785	169 981
18.  Разом короткострокові  фінансові зобов’язання	531 375	536 190
Довгострокові фінансові зобов’язання 19. Довгострокова кредиторська  заборгованість банкам	365 556	278 939
20. Разом  довгострокова  кредиторська заборгованість банкам	365 556	278 939
Капітали  власника 21.  Акціонерний капітал
	450 000	100 000
22.  Накопичений прибуток	4 493 040	2 114 414
23. Разом капітали власника	4 943 040	2 214 414
24.  Разом фінансові  зобов’язання і капітали власника	5 489 971	3 029 543

Таблиця 2.2

Звіт про прибутки (збитки) за 2011р.

 

Показники	За 2011р, дол.
1. Виручка від реалізації  продукції	15 677 507
2. Прямі витрати     2.1.  Прямі витрати  матеріальних ресурсів     2.2.  Прямі витрати  трудових ресурсів      2.3.  Разом прямі  витрати	7 054 878
	1 254 201
	8 309 079
3.  Операційні (непрямі  ) витрати     3.1.  Витрати  на адміністративне управління     3.2. Витрати на  маркетинг і рекламу     3.3.  Комерційні  витрати     3.4.  Разом операційні  витрати	1 097 425 313 550 156 775 1 567 750
4.  Відсотки за кредит	470 325
5.  Амортизація	1 410 976
6.  Разом витрати	11 758 130
7.  Прибуток до оподаткування	3 919 377
8.  Податок на прибуток (40%)	1 567 751
9.  Накопичений прибуток	2 351 626

 

Таблиця 2.3

Структурний аналіз балансу

 

Показники балансу	На 31 грудня 2011р	На 31 грудня 2010р	Відношення    статей балансу до підсумку балансу, в %		Відношення    статей балансу 2011 р. до 2010 р., в %
АКТИВИ
Поточні активи 1. Грошові засоби і  короткострокові фінансові інвестиції
	92 060	42 760	1,58	1,41	215,29
2. Рахунки до отримання  (дебітори)	535 627	306 818	9,17	10,13	174,57

 

3. Виробничі запаси     3.1. Сировина і  матеріали     3.2.  Незавершене  виробництво     3.3.  Готова продукція     3.4.  Разом виробничі  запаси
	1 230 308	509 913	21,07	16,83		241,28
	55 017	41 527	0,94	1,37		132,48
	253 760	354694	4,35	11,71		71,54
	1 539 085	906 134	26,35	29,91		169,85
4. Інші поточні активи	28 618	10 445	0,49	0,34		273,99
5. Разом поточні активи	2 195 390	1 266 157	37,59	72,47		173,39
Активи  довгострокового використання
6. Будівлі, споруди, обладнання  за первісною вартістю	6 258 291	2 716 517	107,16	89,67		230,38
7.  Нарахована амортизація  будівель, споруд, обладнання	2 807 159	1 114 977	48,07	36,80		251,77
8. Будівлі, споруди, обладнання за залишковою вартістю	3 451 132	1 601 540	59,10	52,86		215,49
9. Довгострокові фінансові  інвестиції	8 082	7 157	0,14		0,24
10. Будівлі і споруди  які будуються	185 367	154 689	3,17		5,11	112,92
11. Разом активи тривалого  використання	3 644581	1 763 386	62,41		58,21	119,83
12. Разом АКТИВИ	5 839 971	3 029 543	-		-
ФІНАНСОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ І КАПІТАЛИ ВЛАСНИКА
Поточні короткострокові  фінансові зобов’язання 13. Короткострокова кредиторська  заборгованість банкам
	75 477	111 508	1,29		3,68	67,69
14. Рахунки до оплати  постачальникам	221 766	230 811	3,80		7,62	96,08
15. Рахунки до оплати  по заборгованості перед робітниками  і фондами соціального страхування	22 182	14 742	0,38		0,49	150,47
16. Рахунки до оплати  по заборгованості перед федеральними  та місцевими бюджетами	28 165	91 48	0,48		0,30	307,88
17. Інші короткострокові  фінансові зобов’язання	183 785	169 981	3,15		5,61	108,12
18.  Разом короткострокові  фінансові зобов’язання	531 375	536 190	9,10		17,70	99,10
Довгострокові фінансові зобов’язання 19. Довгострокова кредиторська  заборгованість банка	365 556	278 939	6,26		9,21	131,05
20. Разом  довгострокова  кредиторська заборгованість банкам	365 556	278 939	6,26		9,21	131,05
Капітали  власника 21.  Акціонерний капітал
	450 000	100 000	7,71		3,30	450,00
22.  Накопичений прибуток	4 493 040	2 114 414	76,94		69,79	212,50
23. Разом капітали власника	4 943 040	2 214 414	84,64		73,09	223,22
24.  Разом фінансові  зобов’язання і капітали власника	5 839 971	3 029 543	-		-