Аудиторська фірма як суб'єкт підприємництва

г) завірені заявником копії документів, що свідчать про наявність у заявника дієвого страхування професійної відповідальності перед замовниками аудиторських послуг із сумою покриття не менш як 1000000 гривень;

ґ) довідку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про  наявність у заявника умов, що забезпечують дієву систему конфіденційного зберігання інформації стосовно замовників аудиторських послуг відповідно до вимог, установлених АПУ;

д) довідку  Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про наявність  на сайті заявника в мережі Інтернет інформації;

е) витяг  з наказу про призначення керівником органу (відділу) фірми заявника, відповідального за внутрішній контроль якості в аудиторський фірмі заявника, а також довідку про таку посадову особу, а саме: П.І.Б. керівника такого органу (відділу), посада, його контактні телефони та адреса електронної пошти;

є) документ про внесення плати за включення  до розділу 3 Реєстру.

Секретаріат АПУ у 30-денний термін з дати отримання документів перевіряє  їх на відповідність вимогам законодавства України та цього Порядку, готує проект рішення АПУ з цього питання і подає на затвердження АПУ. При розгляді документів, поданих заявником, Секретаріат АПУ в разі потреби може затребувати від заявника пояснення або уточнення їх окремих положень.

Рішення про включення до відповідного Реєстру заявника або про відмову щодо включення до відповідного Реєстру приймає АПУ. Заявник вважається включеним до відповідного Реєстру з дати прийняття відповідного рішення АПУ.

Після прийняття АПУ рішення про  включення до відповідного Реєстру заявнику видається Свідоцтво про включення до відповідного Реєстру. Свідоцтво підписують Голова АПУ та Завідувач Секретаріату АПУ. Підписи засвідчуються печаткою АПУ.

Термін дії Свідоцтва про  включення до Реєстру: Свідоцтво про включення до Загального реєстру видається терміном до 31 грудня включно того року, який є другим за рахунком після року, в якому було прийнято рішення АПУ про видачу Свідоцтва.

Підставами для прийняття АПУ  рішення про відмову щодо включення  заявника до Реєстру є:

1. Невідповідність поданих документів, що додаються до заяви, вимогам  законодавства України;

2. Недостовірність інформації в  документах, поданих заявником для  включення до Реєстру;

3. Надання документів, передбачених  цим Порядком, не в повному  обсязі;

4. Наявність у Реєстрі аудиторської фірми, включеної раніше до Реєстру, з найменуванням, тотожним найменуванню заявника.

Для продовження терміну чинності Свідоцтва заявник не пізніше  двох місяців до дати закінчення строку його дії повинен подати до АПУ  такі самі документи, що й для отримання Свідоцтва про включення до відповідного розділу Реєстру. [2]

 

3. Порядок виключення аудиторських фірм та аудиторів з Реєстру.

 

Підставами для прийняття АПУ  рішення про виключення аудиторської фірми або аудитора з Реєстру є:

1. Для аудиторських фірм та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці із Загального реєстру:

а) заява аудиторської фірми (аудитора);

б) невідповідність правового статусу  юридичної особи вимогам статті 5 Закону України "Про аудиторську діяльність";

в) закінчення терміну чинності сертифіката  аудитора - фізичної особи - підприємця;

г) неналежне виконання своїх  професійних обов'язків, а саме: порушення  вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудитора та цього Порядку;

ґ) неподання аудиторською фірмою (аудитором) в установлений АПУ термін звіту про виконані роботи за минулий  рік ( форма N 1-аудит) ;

д) надання недостовірної інформації в документах аудиторської фірми (аудитора), що подані до АПУ, яка стала відома АПУ після внесення заявника до Реєстру;

е) ненадання необхідних документів для продовження терміну чинності Свідоцтва в строк;

є) вчинення аудиторською фірмою (аудитором) перешкод при здійсненні АПУ контролю за дотриманням вимог Закону України"Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів або непроходження аудиторською фірмою (аудитором) зазначеного контролю у визначений АПУ термін без поважних причин.

У разі, якщо аудиторська фірма  або аудитор, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа - підприємець, були виключені із Загального реєстру на підставі підпунктів г), є) цього пункту, повторне включення до Загального реєстру такої аудиторської фірми (аудитора) можливо не раніше одного календарного року з дати прийняття рішення АПУ про виключення аудиторської фірми (аудитора) із Загального Реєстру. [2]

2. Для аудиторських фірм із Реєстру обов'язкового аудиту:

а) заява аудиторської фірми;

б) невідповідність правового статусу  юридичної особи вимогам статті 5 Закону України "Про аудиторську діяльність";

в) неналежне виконання своїх  професійних обов'язків, а саме: порушення  вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудитора та цього Порядку;

г) неподання аудиторською фірмою в установлений АПУ термін звіту  про виконані роботи за минулий рік ( форма N 1-аудит) ;

ґ) надання недостовірної інформації в документах аудиторської фірми, що подані до АПУ, яка стала відома АПУ  після внесення заявника до Реєстру;

д) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про невідповідність системи  контролю якості аудиторської фірми  критеріям "позитивний висновок" або "позитивний висновок з окремими зауваженнями";

є) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність у аудиторської фірми умов або недотримання умов, що забезпечують дієву систему конфіденційного зберігання інформації стосовно замовників аудиторських послуг відповідно до вимог, встановлених АПУ;

ж) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність на сайті  аудиторської фірми в мережі Інтернет необхідної інформації або будь-якої частини інформації;

з) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність в аудиторської фірми дієвого органу (відділу), відповідального за внутрішній контроль якості в аудиторський фірмі;

і) ненадання необхідних документів для продовження терміну чинності Свідоцтва у строк;

к) вчинення аудиторською фірмою перешкод при здійсненні АПУ контролю за дотриманням вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів;

л) виключення аудиторської фірми із Загального реєстру.

У разі, якщо аудиторська фірма  була виключена із Реєстру обов'язкового аудиту на підставі підпунктів в), к) цього  пункту, повторне включення до Реєстру  обов'язкового аудиту такої аудиторської фірми можливо не раніше одного календарного року з дати прийняття рішення АПУ про виключення аудиторської фірми із Реєстру обов'язкового аудиту.

Виключення аудиторської фірми (аудитора) з Реєстру з анулюванням Свідоцтва здійснюється на підставі рішення АПУ.

Рішення АПУ про виключення аудиторської фірми (аудитора) з Реєстру має бути надіслане рекомендованим листом або вручене особисто в 15-денний термін з дати його прийняття та підлягає опублікуванню в засобах масової інформації та/або на офіційному веб-сайті АПУ.

Аудитор (аудиторська фірма) має  в 10-денний термін з моменту отримання  витягу з рішення АПУ про виключення з Реєстру повернути до Секретаріату АПУ Свідоцтво про включення до Реєстру. [2]

 

 

 

4. Загальна характеристика динаміки кількості суб’єктів аудиторської діяльності за 2012 рік.

 

Згідно із Законом  України «Про аудиторську діяльність» Аудиторська палата України щороку отримує від аудиторських фірм та аудиторів, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.

Станом на 31 грудня 2012 р. до Реєстру включено 1306 аудиторських фірм та 366 аудиторів-підприємців. Відповідно у цілому по Україні кількість аудиторських фірм та аудиторів, що мають право здійснювати аудиторську діяльність, та, відповідно, зобов’язані подавати до АПУ звіт за формою № 1 - аудит, склала 1672 суб’єкта. [3]

Інформацію про кількість  суб’єктів підприємницької діяльності, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів у розрізі регіонів, наведено в додатку 1 та свідчить про зменшення кількості суб’єктів аудиторської діяльності упродовж 2012 р.

Так, кількість включених до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності (аудиторських фірм та аудиторів – підприємців) за 2012 р. зменшилася в цілому по Україні на 10,20% (кількість аудиторських фірм – на 2,68%, а кількість аудиторів - підприємців – на 29,62%).

Динаміка зменшення  кількості суб’єктів аудиторської діяльності у відсотках по всіх регіонах України протягом 2012 р. подано в додатку 2.

Наведені дані свідчать про тенденцію зменшення суб’єктів аудиторської діяльності упродовж 2012 року. Найбільше суб’єктів аудиторської діяльності припинили свою діяльність у Кіровоградській обл. (26,32%) та Полтавській обл. (25,49%). Значно зменшилася кількість суб’єктів аудиторської діяльності у Вінницькій (21,43%), Чернігівській (20,0%) та Донецькій (18,33%) областях. Не змінилася кількість суб’єктів аудиторської діяльності лише у Чернівецькій обл.

 

Таблиця 1

Кількість суб`єктів  аудиторської діяльності в 2008 – 2012 рр.

Рік	Кількість суб’єктів  аудиторської діяльності, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів станом на 31 грудня	Подано звітів до АПУ		Кількість суб’єктів  аудиторської діяльності, що не подали звітність
		Кількість	%
2008	2 368	2 309	97,50	59
2009	2 303	2 278	98,91	25
2010	2 252	2 048	90,94	204
2011	1 862	1 792	96,24	70
2012	1 672	1 609	96,23	63

 

Наведена в табл. 6 інформація про кількість суб’єктів аудиторської діяльності за 2008 – 2012 рр., вказує на загальну тенденцію до їх зменшення за останні п’ять років. [3]

На шляху створення  оптимальних умов розвитку аудиторської діяльності обов'язковим кроком є  більш глибоке дослідження його проблем, що сприятиме вдосконаленню  нормативного регулювання, підвищенню якості аудиторських послуг, професійної авторитетності аудитора на вітчизняному ринку та зростанню рівня конкурентоспроможності послуг аудиторських фірм України на міжнародному ринку. [4]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

1) Суб'єктами зовнішнього аудиту можуть бути фізичні і юридичні особи. Фізичними особами, які мають право займатися аудиторською діяльністю, є громадяни України, які мають кваліфікаційний сертифікат на право проводити аудиторську діяльність на території України.

Юридичними особами аудиторської діяльності є аудиторські фірми, створені на основі будь-яких форм власності.

Відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність » Аудиторська фірма - юридична особа,  створена  відповідно  до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. [3]

2) Дозвіл на здійснення діяльності аудитор. (аудиторські фірми) одержують шляхом реєстрації їх тобто включення їх до загальнодержавного реєстру аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницької діяльності.

Реєстр аудиторських фірм та аудиторів - база даних, що містить інформацію про сертифікованих аудиторів та суб'єкти аудиторської діяльності, які мають право надавати аудиторські послуги і здійснюють аудиторські перевірки відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність".

3) Після прийняття АПУ рішення про включення до відповідного Реєстру заявнику видається Свідоцтво про включення до відповідного Реєстру.

4)     Згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» Аудиторська палата України щороку отримує від аудиторських фірм та аудиторів, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.

Наведені дані свідчать про тенденцію зменшення суб’єктів аудиторської діяльності упродовж останніх пяти років.

 

 

Список використаних джерел

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» затверджений Верховною Радою України від 22.04.1993 р, № 3125-ХІІ.
2. Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів,затверджений Рішення АПУ від 26.04.2007 N 176/7.
3. Звіт Аудиторської палати України до Кабінету Міністрів України за 2012 рік
4. .В.М. Чубай, канд. екон. наук Проблеми аудиторської діяльності в Україні та шляхи їх вирішення // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. – Вип. 21.15.
5. Кулаковська, Л. П. Організація і методика аудиту/ Л.П.Кулаковська, Ю.В.Піча. - К.: Каравела, 2004. - 568 с.
6. Інтернет ресурс  Фінансовий портал http://www.dsbrickworks.com/osnovn-zasadi-auditu/249-status--sertifkaczya-auditorv-v-ukran.html .