Аудит запасов предприятия: методика и организация

1. М-1 «Журнал учета поступивших грузов»

2. М-2а  «Акт списания бланков доверенностей»

3. М-4 «Приходный  ордер»

4. М-7 «Акт  приемки материалов»

5. Платежные  поручения на оплату за приобретенные  ТМЦ 
 
 

2.3 Аудит выбытия производственных запасов

Списание  запасов с баланса согласно П (с) БУ 9 происходит в следующих случаях: отпуск в производство; реализация за денежные средства; передача в уставный капитал другого предприятия; безвозмездная  передача; списания за расходов от стихийного бедствия; списания недостач в пределах норм и сверх норм естественной убыли.

При списании материалов в производство проводим документальную проверку, позволяющую установить:

· Соответствие норм в документах на списание нормативным  актам;

· Соответствие количества фактически списанной сырья расходованию этого сырья по нормам.

По результатам  такого сопоставления было обнаружено, что фактическое количество списанной  сырья и материалов соответствует  нормам.

Следующим этапом является проверка метода оценки запасов при их списании. Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» на предприятии можно использовать один из четырех методов оценки запасов или несколько одновременно. Но при этом следует отметить, что для всех единиц БУ запасов, имеющих одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. При проверке данного объекта было выявлено что на предприятии применяется оценка запасов по средневзвешенной себестоимости, а именно нам объяснили, что этот метод применяется отдельно для каждой совокупности принятых на учет запасов, одинаковых по назначению. Средневзвешенная себестоимость единицы,которая выбывает, определяется:

Средневзвешенная  себестоимость единицы = остаток на начало месяца + получено идентичных запасов за месяц: количество оставшихся запасов на начало месяца + количество идентичных запасов полученных в течение месяца.

Итак, в  числителе формулы ставят значение в денежном выражении, в знаменателе - в количественном измерении. Проверяя отпуск производственных запасов сторонним лицам, мы проверяем основание отпуска и условия реализации, при этом были проверены данные первичных документов.

В ходе аудита обращаем внимание на правильность проведения переоценки ТМЦ. Согласно П (С) БУ 9, запасы отражаются в учете  по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной, или чистой стоимости реализации. Уценять запасы необходимо тогда, когда они материально или физически устарели, утратили свою первоначальную стоимость. Запасы списываются на расходы тогда, когда предприятие знает, не сможет их продать или как-то использовать. Уценять запасы нужно к чистой стоимости реализации.

Чистая  стоимость определяется по каждой единице  запасов путем вычитания из ожидаемой  цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Сумма на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации и стоимость полностью утраченных запасов, списывается на расходы отчетного периода с отражением в забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После этого составляем отчет (баланс) движения материальных ценностей по их видам с выводом остатка МЦ на момент инвентаризации и сопоставляем данные остатка отчета движения МЦ с фактическим наличием МЦ. В результате чего было выявлено, что данные остатков отчета движения МЦ соответствуют данным инвентаризации можно сделать вывод, что материальные ценности при поступлении полностью были оприходованы. 

2.4 Аудит операций  с тарой и МБП

Практика  аудиторской работы, при проведении операций с тарой и МБП имеют  место значительные потери и злоупотребления. При проверке операций с тарой и МБП необходимо руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», а также соответствующими отраслевыми инструкциями. Проверяя операции по таре и тарных материалах, аудитор должен выяснить:

1) правильность отнесения запасов к таре и тарных материалов;

2) какая  часть тары учитывается на  счетах 115 «Инвентарная тара» и  204 «Тара и тарные материалы»;

3) источники  поступления тары;

4) способ  использования тары.

Проверяем правильность приема тары, состояние учета и расчетов с поставщиками. Источниками такой проверки являются:

■ приемные и коммерческие акты;

■ накладные;

■ приходные  ордера;

■ накладные  по внутреннему перемещению тары.

Как правило, тара, разгружена и принята экспедитором, должна быть сдана на предприятие по накладной. Важное значение при проверке тары имеет проверка полноты оприходования. Следует помнить, что тара одноразового использования не возвращается. Выясняет дальнейшее использование такой тары. Было выявлено что предприятие, получившее продукцию или материалы в деревянной таре, учет последних ведет по стоимости 40% от суммы новой тары. Проверяем правильность отражения расходов по таре в себестоимости продукции.

При проверке МБП обращаем внимание на:

1) условия  хранения МБП в складском помещении;

2) наличие  договоров о материальной ответственности;

3) порядок  оформления операций по движению МБП;

4) наличие  маркировки спецодежды, спецобуви;

5) правильность  отнесения МБП в состав запасов.  Необходимо помнить, что в состав  МБП, учитываются в составе запасов, относят только те активы, которые используются в производственном процессе или для управления предприятием сроком, что меньше года или одного операционного цикла (если он больше года);

6) своевременность проведения инвентаризации МБП.

При проверке предприятия было выявлено следующие  виды МБП, как кресла и спецодежда. Детальной проверке подлежат операции с выдачей спецодежды, спецобуви. При этом следует выяснить:

■ кто  имеет право на такое получение;

■ за счет каких источников;

■ нормы  выдачи подобное.

Проверяем правильность отражения в учете  операций по списанию стоимости МБП. Было обнаружено, что возвратные отходы, лом, полученные от выбытия предметов  эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются  на счет 20 «Производственные запасы» субсчет 209 «Прочие материалы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5. Оценка внутрихозяйственного контроля запасов предприятия.

В ходе проведения аудита производственных запасов, были проверены и оценены систему  внутрихозяйственного контроля и учета на предприятии.

При этом было установлено:

При оформлении запасов, которые поступили на предприятие  от поставщика, подотчетных лиц, собственных  производственных подразделений, составляется форма М-«Приходный ордер» в одном  экземпляре.

При получении  запасов непосредственно от поставщиков, доставленных их транспортом, оформляется «Товарно - транспортная накладная» (ф. № 1-ТН). В случае поступления с количественным или качественным отклонением от данных и сопроводительных документах, составляется «Акт о приемке материалов» (ф. М -7). Для учета запасов в разрезе их видов завсклад ведет отдельные документы по ф. М-12 "Карточка складского учета материалов". В ней проводятся записи по каждому факту поступления и выбытия запасов. Основанием для записи в М-12 являются формы М-4 "Приходный ордер", "Акт о приемке материалов" (ф. М-7) и форма № 1 - ТН "Товарно-транспортная накладная" - по поступлению, а по расходу - "Лимитно-заборные карты" (фф. М-8, М-9, М-28а), "Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов "(ф. М-10)," Акт приемки-передачи оборудования в монтаж "(М-15а)," Акт о расходе давальческих материалов "(ф. М-23) и" Товарно-транспортная накладная "(ф. № 1-ТН). в ходе проверки было выявлено, что карточки складского учета материалов не ведутся, поэтому у завскладом были взяты объяснения, в результате чего оказалось, что ведение карточного учета не предусмотрено Уставом, поэтому не является нарушением. После завершения инвентаризационной описи все члены комиссии подписываются под полученными данными. Результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, в котором проведена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года. 

Заключение

Данная  работа посвящена аудиту производственных запасов.

 В  системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает аудит производственных запасов, в задачи которого входят:

- систематический  контроль за выпуском продукции,  состоянием ее запасов и сохранностью  на складах, объемом выполненных  работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и

отпущенной  продукции (работ, услуг), четкая организация  расчетов с покупателями;

- контроль  за выполнением плана договоров-поставок  по объёму и ассортименту реализованной  продукции (работ, услуг);

- своевременный  и точный расчет сумм, полученных  за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на  их производство и сбыт,

- расчет  сумм прибыли.

 Успешное  выполнение этих задач зависит  от ритмичности работы предприятия,  правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей. Введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов, вовлечением в оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. 
 

Список  использованной литературы

1. П  (С) БУ 9 "Запасы", утверждено  приказом Министерства финансов  Украины № 246 от 20.10.99 г. (с изменениями и дополнениями).

2. План  счетов БУ активов, капитала, обязательств  и хозяйственных операций предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины № 892/4185.

3. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г., с изменениями и дополнениями.

4. Давыдов Г.М. Аудит. Учебник .- М.: Знание, 2004 .- 420 с.

5. Документирование процесса аудита. Рабочие документы аудитора .- Запорожье, 2002.

6.Кулаковська Л.П., Пича Ю. В Доходы и расходы: Учебное пособие .- М.: Каравелла, 2004 .- 365-401с.

7. Петрик А.А. Аудит: методология и организация: - Монография .- К., 2003 .- 123с.