Аудит уставного капитала

Как неизбежность трудного переходного времени стоит  отметить возросшую роль прочих резервов в получении собственных средств. Субсидии на настоящее время получают только предприятия производящие продукцию  жизненно необходимую государству  и то, зачастую в недостаточном  количестве. Поэтому основным структурным  элементом прочих резервов будут  доходы от сданного в аренду имущества, а также доходы от продажи этого  имущества. Причем арендные отношения  коснулись даже военных объектных  предприятий, которые для увеличения собственных средств привлекают финансирование и из этого источника.

<h4>2. Аудит собственного капитала

2.1. Задачи и источники  информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов  учредителей (Уставный капитал);

2) хозяйственной  деятельности (нераспределенный доход  (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после  вычета его обязательств.

Целью аудиторской  проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи  аудита собственного капитала следующие:</h4>

- проверка  юридического статуса и права  осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление  наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление  с уставом аудируемого субъекта;

- проверка  численности учредителей и их  долей вкладов в уставном капитале  субъекта;

- определение  полноты и соблюдения сроков  внесения вкладов в Уставный  капитал;

- проверка  обоснованности формирования и  изменений уставного, резервного  капитала, паевого фонда и др.

Информационная  база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные  документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить  в следующей последовательности:

- ознакомление  с пакетом документов, регулирующих  установленные правила учета  уставного капитала, резервного  капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают  по бухгалтерскому балансу правильность  и тождественность остатков уставного,  резервного капитала, паевого фонда  на начало и конец года, сверяют  их с данными Главной книги,  регистров аналитического учета.

<h4>2.2. Аудит уставного капитала

Проверка  учредительных документов, учетных  и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия и формы учредительных  документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

• полнота  и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в Уставный капитал организации ее учредителями;

• проверка законности видов деятельности;

• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

• полнота  и правильность формирования уставного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; </h4>

• оценка правильности отражения в учете  формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в Уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам  должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила  учета уставного капитала. Такой  пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет:

- какие  виды деятельности предусмотрены  учредительными документами;

- соответствуют  ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды  деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам  деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если  организация создавалась несколькими  учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав  должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют  на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи  имущества;

- участия  в деятельности;

- распределения  между участниками прибыли и  убытков;

- управления  деятельностью юридического лица;

- выхода  учредителей (участников) из его  состава.

В учредительном  договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться  условия:

- о размере  и составе уставного капитала  товарищества;

- о размере  и порядке изменения долей  каждого из участников в уставном  капитале;

- о размере,  составе, сроках и порядке внесения  ими вкладов;

- об ответственности  за нарушение обязанностей по  внесению вкладов;

- о совокупном  размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное  наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение  организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер  уставного капитала и распределение  долей в нем среди всех учредителей;

- цели  и виды деятельности организации;

- порядок  назначения или избрания исполнительных органов;

- состав  и компетенция, органов управления  обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие  представительств и филиалов  организации;

- порядок  формирования капиталов;

- порядок  распределения дивидендов;

- другие  существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе  состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в Уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение  этого требования является одним  из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если  аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с  данными годового отчета оказалась  меньше, чем зарегистрированный Уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован  ли полностью Уставный капитал;

- соответствуют  ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены  ли сроки внесения взносов  в Уставный капитал, установленные  законодательством и учредительными  документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в  соответствии с законодательством  своевременно и правильно вносили свои вклады в Уставный капитал.

Взносы  в Уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность  внесения сумм капитал устанавливается  проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в Уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение  неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в Уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в Уставный капитал и др.).

Формирование  уставного капитала и задолженности  учредителей по вкладам в Уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка  обоснованности изменений уставного  капитала осуществляется по данным записей  в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный  капитал». Записи должны производиться  лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы организации.

Проверка  правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного  капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5000 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5000.

Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

<h4>2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала

Создание  резервного капитала обязательно в  акционерных обществах, так как  законодательно закреплено, что его  размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного  капитала. Образуется за счет нераспределенного  дохода субъекта и предназначен для  поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.</h4>

Все субъекты кроме акционерных обществ также  могут создавать резервный капитал  на добровольной основе, закрепив порядок  образования и использования  в учредительных документах.