Аудит учредительных документов

.

Введение

 

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создается и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несет в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встает необходимость тщательной проверки расчетов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных  документов - это проверка ключевых документов, на основании которых  предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и  ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных  документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Среди хозяйственных  средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал. Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Таким образом, из всего  вышесказанного вытекает, что выбранная  тема курсовой работы - аудит учредительных  документов и уставного капитала- весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская  проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Объектом для аудиторской  проверки является общество с ограниченной ответственностью «Бизнес партнер».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты  аудита учредительных документов и уставного капитала

1. Цели, задачи аудита учредительных документов и уставного капитала

 

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

- проверка наличия  и формы учредительных документов;

- соответствие содержания  учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты  и соблюдения сроков внесения  уставного капитала;

- проверка денежной  оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в оплату акций  при учреждении акционерного  общества;

- проверка налогообложения  средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности  видов деятельности;

- соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству  РФ;

- полнота и правильность  формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности  отражения в учете формирования  уставного капитала;

- установление реальности  внесения сумм в уставный капитал; 

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

 

2.  Информационная база для проведения аудита

 

Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Федеральный Закон об акционерных обществах;

- Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;

- Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;

- Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;

- План счетов бухгалтерского учета;

- Учредительные документы:

а) Устав предприятия;

б) Учредительный договор.

- Бухгалтерская отчетность:

а) бухгалтерский баланс (ф.№1);

б) отчет об изменении капитала (ф.№3);

в) показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов).

- Регистры синтетического и аналитического учета:

а) определенные программным средством (карточка счета, анализ счета 80, 75).

- Первичные документы:

а) регистры акционеров;

б) документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

в) документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал.

- Организационные документы:

а) свидетельство о государственной регистрации;

б) переписка с учрежденными акционерами.

 

1.3 Порядок проведения аудита

1.3.1 Ознакомление с учредительными документами, проверка их

соответствия требованиям  законодательства

 

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

а) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

б) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

в) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется  наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации  осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения  лицензии или в указанный в  ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества; 

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью  юридического лица;

- выхода учредителей  (участников) из его состава. 

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе  складочного капитала товарищества;

- о размере и порядке  изменения долей каждого из  участников (полных товарищей) в  складочном капитале;

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов; 

- об ответственности  за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками  (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

а) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;

б) местонахождение организации, которое определяется местом ее госуда-рственной регистрации;

в) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

г) цели и виды деятельности организации;

д) порядок назначения или избрания исполнительных органов;

е) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

ж) наличие представительств и филиалов организации;

з) порядок формирования фондов;

и) порядок распределения дивидендов;

к) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров. Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления. При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

При проверке учредительных  документов следует учитывать, что  ГК РФ устанавливает разные формы  ответственности учредителей для  каждой организационно - правовой формы указаны в таблице 1.

Таблица 1

Ответственность учредителей для организационно-правовых форм

Организационно-правовая форма	Ответственность, предусмотренная  ГК РФ
Полное товарищество	Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность  своим имуществом по обязательствам товарищества (ст.75)
Товарищество на вере	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим  имуществом, а вкладчики несут  риск убытков в пределах сумм внесенных  ими вкладов (ст.82)
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87)
Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков  в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст.98)

 

При проверке численности  учредителей и их долей вкладов  в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.