Аудит учёта основных средств

     При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает  первичные документы по учету  основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, форму №5, Главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в  тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных  лиц, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, карточек подписей должностных лиц.

     Метод арифметической проверки предусматривает  проверку правильности подсчетов, а  также правильности составления  алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета, проверку расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к балансу по ф. №5.

     При проверке документов по существу рассматривается  законность и целесообразность хозяйственной  операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств  на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный  документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и  сделать встречную проверку.

     Наблюдение - получение общего представления  о возможностях клиента на основании  визуального наблюдения. Аудитор  наблюдает за тем, как оформляется  та или иная операция по учету движения основных средств, заполняются первичные  документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и  часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод  аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

     Методом экономического анализа аудитор  пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф.№1, ф.№5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так  же эффективность капиталовложений.

     Опрос - получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

4. Оценка системы внутреннего контроля

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на проверяемом им экономическом  субъекте, и при этом изучить и  оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты  предполагаемых аудиторских процедур.

     Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций: высокая; средняя; низкая.

     Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

     Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и  других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

     Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочия;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
5. План и программа аудиторской проверки

     Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

     План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

     В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов.

     В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

     1. При ведении аналитического учета

     1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

     1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.

     2. Нарушение дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных средств

     2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

     2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

     2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

     3. Нарушение правильности начисления  износа.

     3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

     3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного  использования.

     3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

     4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

     4.1. Завышение объема ремонтных работ  и необоснованное списание выплаченной  зарплаты.

     5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

     5.1. Отсутствие договоров аренды.

     6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

     6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

     6.2. При безвозмездном получении  основных средств их стоимость  не присоединяется к налогооблагаемой  прибыли.

     6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение  транспортных средств.

     7. Неправильное отнесение имущества  к основным средствам.

Заключение

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации. Усиливается их влияние, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Главными проблемами, на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетом основных средств, так как санкции будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами, достаточно велики.

     Поэтому главной задачей предприятий, на мой взгляд, является создание грамотной  системы учета основных средств, чтобы в будущем не иметь проблем. Надо достаточно часто проверять  коэффициенты основных средств, чтобы  выявлять проблемные места в учете  на предприятии основных средств. Аудиторская  проверка основных средств завершается  анализом эффективности их использования. На заключительном этапе аудитор  должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить  обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию  выявленных резервов.