Автор: Егор Каурасов, 07 Декабря 2010 в 21:36, курсовая работа
Целью исследования курсовой работы является изложение теоретических, нормативных и практических аспектов аудита учетной политики на предприятии.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ………….5
1. Цель и задачи аудиторской проверки учетной политики………………….5
1.2 Типичные ошибки аудита учетной политики………………………………...12
2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КАНЕВСКАЯ РАЙГАЗ»…………..14
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия……………………14
2.2Экономическая характеристика ОАО «Каневская Райгаз»…………….19
2.3. Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета ……………………….21
2.4 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Каневская Райгаз»…………..25
3.АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ РАЙГАЗ»………..28
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска……………………..28
3.2 Общий план и программа аудита…………………………………………….32
3.2.1 Планирование и программа аудита…………………………………………32
3.3 Результаты аудиторской проверки……………………………………………
2
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «
2.1
Организационно-правовая
В
зоне деятельности по состоянию на
01.01.2009 г. природным газом гази-
Численность ОАО составляет 237человек, из них ИТР - 72 чел., рабочих 165 человек.
Техническое обслуживание и ППР в жилых домах производится по за-явкам абонентов. Газифицировано 60 отопительных котельных, из них авто-матизировано - 60.
Управление в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор.
Высшим
органом управления в ОАО «»Каневская
Райгаз является общее собрание акционеров.
Руководство текущей
1.3
Экономическая характеристика
В производственной и хозяйственной деятельности ОАО «Каневская Райгаз» возникает много неопределенностей и риска, ситуация пери-одически изменяется, что является характерной чертой развития пред-приятия, усложняется протекание производственных процессов, где руководитель,в некоторых ситуациях , не в состоянии охватить во всей полноте происходящие изменения и процессы.
|
Анализ таблицы 1 основных финансовых показателей деятельности ОАО «Каневская Райгаз» подтверждает, что несмотря на ежегодное повышение вы-ручки от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции ,ус-луг шагает подобными темпами в 2009 г. она составила 45556 тыс. рублей , что на 16888тыс. рублей меньше по отношению к 2008 году или на 72,9 %.
Уменьшение
объемов продаж природного, сжиженного
газа и др.доходов (т.е. выручка), а
также уменьшение себестоимости
проданных товаров и ус-луг(т.
ОАО
«Каневская Райгаз» теперь занимается
и получает доходы от транс-портировки
газа по трубопроводам, от аренды производственных
помещений и имущества, а также
прочие доходы (проектирование, профобслуживание,
мон-таж бытовых газовых
Величина чистой прибыли ,остающейся в распоряжении руководства и собственников ОАО « Каневская Райгаз» после уплаты налога составила в 2009 году отрицательное значение-4956 тыс. руб., что несомненно свидетельствует о критическом финансовом состоянии организации.
Вместе с тем предприятие терпит убытки - в 2009 г. от реализации услуг по аренде, возникла кредиторская (отрицательная) задолженность от реализа-ции сетевого газа предприятия -2202 руб.,по показателям 2008 г организация отказалась предоставлять реализацию сетевого газа населению, явно наблю-даются убытки от реализации сжиженного газа промышленным предприятиям а сумма задолженности сжиженного газа населению уменьшилась на 155529 руб., не эффективна работа по выполнению проектных услуг –154271 в 2009 г.
2.3.
Оценка постановки и ведения бухгалтерского
учета в ОАО «Каневская Райгаз»
Бухгалтерский учет в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляется бухгал-терией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.
Бухгалтерия ОАО «Каневская Райгаз»— является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации .
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными докумен-тами.Запрещается принимать к исполнению документы, противоречащие зако-нодательству.
В
случае разногласий между
Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово-расчетный, планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации про-дукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и фор-мирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зар-плата и Кадры".
Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по нормам, содержащимся в альбомах унифици-рованных форм первичной учетной документации, а также нормам, утвержден-ным отдельными нормативными актами государственных органов.
Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются и утверждаются ОАО «Краснодаррегионгаз» как корпоративные формы для применения всеми дочерними обществами и организациями системы ОАО «Краснодаррегионгаз».
Все работники централизованной бухгалтерии вносят первичные доку-менты в компьютер, и выполняет следующие функции:
- ввод первичных документов в единую базу, касающихся их области учета;
- контроль введенной информации (сверка с первичными документами);
-
формирование журналов-ордеров,
Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатывается и утверждается ОАО «Красно-даррегионгаз».
Документооборот
совершается по утвержденному графику
документо-оборота, который является
приложением к учетной
Учетная
политика формируется главным
ОАО «Каневская Райгаз» ведет бухгалтерский учет имущества, обязатель-ств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
Учетная
политика исследуемого предприятия
разработана в соответствии с
Федеральным законом от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением
по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации
от 9 декабря 1998 г. №60 н, Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
Предприятие,
для целей бухгалтерского учета,
применяет автоматизи-рованную систему
бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие,
которая учитывает специфику
производственной деятельности, и разработана
в соот-ветствии с российскими
методологическими правилами
Для работы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утверж-денным Минфином России.
Программа 1С: Бухгалтерия 8.0 является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
В ОАО «Каневская Райгаз» бухгалтерская отчетность состоит из:
1 Бухгалтерского баланса (форма №1);
2 Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
3 Отчета об изменениях капитала (форма №3);
4 Отчета о движении денежных средств (форма №4);
5 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6 Пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность составляется полностью с использованием всех форм только годовая, за квартал составляется только бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 2-8)
По
окончанию отчетного периода
на предприятии осуществляется аудиторская
проверка, по завершении которой составляется
отчет аудитора и делается аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской
отчетности). ОАО «Каневская Райгаз» на
протяжении 10 лет проверяется одной аудиторской
фирмой и за этот период заключение аудиторов
являлись положительными. Незначительные
ошибки исправлялись в ходе аудиторской
проверки.
2.3
Оценка системы внутреннего
Основной этап процесса планирования — изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для плани-рования аудиторской проверки,а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в ауди-торской программе.
Для изучения системы бухгалтерского учета хозяйственных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОАО «Каневская Райгаз» на 2010 год.
Для
анализа полноты отражения всех
аспектов была заполнена рабочая
таблица, где каждый элемент учетной
политики содержит ответ на поставленные
вопросы со ссылкой на нормативные
документы.
Таблица 2 –Оценка организации учетной политики
N п/п |
Элемент
учетной политики |
Возможные варианты/необходимые процедуры |
Нормативно- правовой документ |
1 | Организационно-технический раздел | ||
1.2 | Форма организации учета | Централизованная; |
Статья 6 Закона N 129-ФЗ |
1.3 | Организация
бухгалтерской службы |
Положение о
бухгалтерской службе; Должностные инструкции; |
Статья 6 Закона N 129-ФЗ |
1.4 | Технология
обработки учетной информации |
Автоматизированный способ | Пункт 7 ст. 9Закона N 129-ФЗ |
1.5 | Применяемая компьютерная
программа (в случае автоматизированного учета) |
1С:Предприятие 8.0. | Закон N 129-ФЗ |
1.6 | Имеется ли приказ о принятии организа-цией учетной политики | Да; |
Пункт 9 ПБУ 1/98 |
1.7 | Утвержден ли организацией рабочий план счетов | Да; |
Пункт 2 ст. 6Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98 |
1.8 | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | Неунифицированные
формы первичных документов
не применяются; |
Статья 9 Закона N 129-ФЗ |
1.9 | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов | Утвержден в
приложении к учетной политике; |
Пункт 3 ст. 6Закона N 129-ФЗ |
1.10 | Определена
ли технология обработки учетной нфор-мации |
Утвержден график документооборота; |
|
1.11 | Утвержден ли
график документооборота |
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов | Закон N 129-ФЗ |
1.12 | Определены
ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств |
Утверждены
порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; |
Статья 12 Закона
N 129-ФЗ, Методические ука-зания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N4 9 |
1.13 | Заключены ли
договоры о полной материальной
ответственности с материально- |
Да; |
Статья 232 Трудового
кодекса РФ, Порядок ведения кассовых
операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993N 40 |
1.14 | Имеются ли у организации струк-турные подразделения,выделен-ные на отдельный баланс | Нет | |
1.15 | Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий | По списанию материалов | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 3.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 |
1.16 | Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами | Утвержден перечень
лиц,имею-щих право на получение денеж-ных
средств; Установлены сроки представления
авансовых отчетов |
Порядок ведения кассовых операций в РФ |
1.17 | Имеются ли у
организации иностранные представительства |
Нет |
|
2 | Методологический раздел | ||
2.1 | Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства | Исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценнос-тей; |
Пункты 32, 11 ПБУ 6/01 |
2.2 | Определен ли способ начисления амортизации | Линейный; |
Пункт 18 ПБУ 6/01 |
2.3 | Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. | Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию | Пункт 18 ПБУ 6/01 |
2.4 | Определен ли
порядок проведения переоценки ОС |
Путем прямого пересчета стоимо-сти объектов основных средств по рыночным ценам | Пункт 15 ПБУ 6/01 |
2.5 | Определен ли
порядок учета ремонта производственных ОС |
Включение затрат в себесто-имость отчетного периода; | |
2.6 | Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам) | Исходя из срока
действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта; |
Пункт 17 ПБУ 14/2000 |
2.7 | Определен ли способ начисления амортизации НМА | Линейный исходя
из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования; |
Пункт 15 ПБУ 14/2000 |
2.8 | Определены
ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА |
Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05; |
Пункт 18 ПБУ 14/2000 |
2.9 | Определен ли
порядок отражения в учете
приобретения и заготовления МПЗ |
По фактической
себестоимости их приобретения; |
|
2.10 | Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов | По средней
себестоимости; |
Пункт 16 ПБУ 5/01 |
2.12 | Определен ли
порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад |
Транспортные
расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье "Транспортные расходы" |
Пункты 6, 13 ПБУ 5/01 |
2.13 | Отражен ли способ
оценки товаров для организаций розничной торговли |
По стоимости
приобретения (покупным ценам) |
Пункт 13 ПБУ 5/01 |
2.14 | Учет выпуска готовой продукции | По фактической производствен-ной себестоимости; | |
2.15 | Определен ли способ распре-деления косвенных расходов | По величине
заработной платы производственных
рабочих; |
|
2.16 | Определен ли
порядок списания расходов на продажу |
Полностью в
отчетном году их признания в
учете; |
Пункт 9 ПБУ 10/99 |
2.17 | Определен ли порядок оценки незавершенного производства | По прямым статьям
затрат; |
|
2.18 | Определен ли порядок списания расходов будущих периодов | Равномерно
в периоде, к которому относятся; |
Пункт 9 ПБУ 10/99 |
2.19 | Принято ли решение
о создании резерва предстоящих расходов и платежей |
Принято решение не создавать резервы | |
2.20 | Создание резерва по сомнительным долгам | Без создания резерва по сомнительным долгам |
|
2.21 | Создание резерва
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание |
Без создания резерва по сомнительным долгам | |
2.22 | Переводится ли
долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную |
Не переводится
до стечения срока действия договора |
Пункт 6 ПБУ 15/01 |
2.23 | Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств |
Как дебиторская
задолженность с последующим
отнесением ее суммы в состав
операционных расходов в течение
срока погашения заемных |
Пункты 19, 20 ПБУ 15/01 |
2.24 | Порядок учета доходов от времен-ного вложения заемных средств | Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам; | Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01 |
2.25 | Порядок отражения первоначаль-ной стоимости финансовых вложений,таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в со-ответствии с договором продавца) | Признаются
в первоначальной стоимости в
сумме фактических затрат на их приобретение; |
Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02 |
2.26 | Определен ли
способ оценки при выбытии стоимости финансо-вых вложений, по которым не оп-ределяется текущая рыночная стоимость |
По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Пункт 26 ПБУ 19/02 |
2.27 | Определен ли
способ спи-сания расходов по НИОКР
и технологическим работам |
Линейный; |
Пункт 11 ПБУ 17/02 |
2.28 |
Способ учета затрат по обычным видам деятельности | С применением счетов 20 - 29; | |
2.29 | Определен ли порядок начисления дивидендов | За счет чистой
прибыли организации; |
Статья 42 Закона
N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ
(для ОАО - распределение прибыли) |