Аудит учетной политики организации

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. (22)

     Наиболее  распространенными способами получения  аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета  и учетной политики:

• Нормативная проверка соответствия законодательству;
• Запрос;
• Подтверждение;
• Опрос персонала;
• Прослеживание;
• Аналитические процедуры

     Полученные  таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять  двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

     Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры  используются при получении доказательств  на каждом этапе реализации программы.

     При проверке учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие  рабочие документы (табл.3.1)

     Если  при изучении Положения об учетной  политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     - разработки предприятием новых  способов ведения бухгалтерского  учета, направленных на более  достоверное представление фактов  хозяйственной деятельности в  учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

     - существенного изменения условий  деятельности, которое связано с  реорганизацией, сменой собственников,  изменением видов деятельности.

     Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     В развитие учетной политики предприятия  могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

     Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций. 

     Таблица 3.1.

     РДА №1 "Анализ учетной политики"

 

     При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и организация первичного учёта.

     Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

     При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям  и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия  и соответствует нормам действующего законодательства.

     Например, если проверяется первичная документация по расчетам с постащиками и подрядчиками, то может заполняться следующий  рабочий документ (табл. 3.2):

 

      Таблица 3.2

     РДА «Проверка оформления первичной  документации»

 

     При отсутствии каких-либо первичных документов заполняется следующий рабочий  документ (табл. 3.3). Аудитор должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица. 

     Таблица 3.3

     РДА «Перечень отсутствующих  первичных документов»

 

     При автоматизации бухгалтерского учета в распоряжении аудитора кроме первичных документов имеется электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, предусмотренная данной компьютерной программой.

     Проверка  правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей

     Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют  ли специалисты соответствующее  высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

     При проведении аудиторской проверки организации  учетной политики в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы.

     При автоматизации бухгалтерского учета  аудитор должен составить рабочий  документ «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета». (табл. 3.4) 

     Таблица 3.4.

     РДА «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»

 

     3.2 Обобщение результатов  проверки организации  учетной политики 

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

     Каждая  аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.

     Логическим  завершением проведенной аудитором  работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

     Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости  от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

     Аудитор должен составить рабочий документ, указанный в таблице 3.5, в котором  найдут свое отражение все обнаруженные им искажения. 

     Таблица 3. 5

     РДА «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»