Аудит учета затрат

     Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции или  работ и всей реализованной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую, сметную, нормативную и  отчетную, или фактическую, калькуляции.

     Плановые  калькуляции определяют среднюю  себестоимость продукции или  выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с  заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих  на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его  работы. В условиях инфляции и роста  цен на сырье, материалы, топливо  текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная  себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а  в конце года - выше.

     Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую  себестоимость произведенной продукции  или выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора о соответствии порядка  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) требованиям  нормативных актов. 

• Типовые ошибки и искажения  в отражении хозяйственных  операций по учету  затрат на производство

     Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

• Несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;
• Неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

• Расходы организации не соотнесены с доходами;
• Неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

• Необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

• Неправильное отражение в учете нормируемых расходов;
• Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

• Нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

     Наиболее  часто встречающиеся ошибки в  сфере аудита учета затрат на производство в основном классифицируются на две  группы: ошибки в ведении бухгалтерского учета и ошибки в ведении налогового учета. Классификация искажений по данным признакам носит общий характер и не в полной мере охватывает наиболее часто встречающиеся искажения учета затрат на производство продукции.

     Типичные  ошибки при аудите затрат на производство можно классифицировать по следующим  признакам:

• По характеру и типу искажений: умышленные, случайные, связанные с несовершенством и незнанием учетными работниками нормативных актов бухгалтерского учета;
• По периоду совершения: допущенные в данном отчетном периоде; допущенные в прошлые отчетные периоды, но выявленные в данном отчетном периоде;
• Ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат: относимые на чистую прибыль; относимые на себестоимость; относимые на капитальные вложения и на расходы будущих периодов.

     Такая классификация, является наиболее полной и может быть широко использована аудиторами при планировании аудита и осуществлении аудиторской выборки. Кроме того, ее использование позволит снизить уровень аудиторского риска, повысит ответственность аудиторов, обеспечит высокую эффективность профилактики нарушений в учете.

     Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой недостоверное  определение величины прямых и косвенных  затрат при калькулировании себестоимости  по той или иной причине. Следовательно, без наличия какой-либо причины  ошибок в исчислении себестоимости не бывает. При установлении факта искажения себестоимости необходимо установить и причину, по которой могла быть допущена ошибка.

     Основной  причиной, по которой допускаются  ошибки, является неправильное формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. Наряду с ней необходимо выделить и такие:

• некомпетентность учетно-аналитического персонала;
• умысел;
• несовершенство нормативно-правовой базы;
• ошибки в оформлении первичных документов.

     Любое отклонение от учетной политики, за исключением обусловленных действующим  законодательством, следует рассматривать  как искажение (фальсификацию) учетных  данных. 

     Следовательно, в целях профилактики нарушений  в бухгалтерском учете является целесообразным при формировании учетной политики учитывать все обстоятельства, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Разработку учетной политики было бы целесообразным поручить аудиторским фирмам или аудиторам, с которыми сотрудничает данное предприятие.

     Классификация причин ошибок дает возможность своевременно обнаружить ошибки в учетном процессе предприятия и одновременно использовать ее для целей профилактики нарушений  методических и методологических принципов  ведения бухгалтерского учета.

     При обнаружении ошибки в текущем  отчетном периоде, относящейся к прошлому отчетному периоду, теоретически возможны два варианта устранения:

• Следует исправить уже сделанную бухгалтерскую отчетность и известить об этом всех пользователей;
• Не следует исправлять то, что уже  официально было завершено, а вместо этого надо отразить включенные ошибки в тот момент, когда они были установлены.

     Порядок исправления ошибок, затрагивающих  налоговые обязательства, не зависит  от того, кем данная ошибка выявлена: налогоплательщиком, налоговым органом  или аудитором.

     Бухгалтерские записи и в том, и в другом случае будут  одинаковы, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию-нарушителю будут применены финансовые санкции (штрафы).

     Следовательно, бухгалтеру, составляющему отчетность, необходимы «контрольные точки» для  подтверждения правильности и точности отчетных показателей. В качестве такой «контрольной точки», можно рассматривать взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с учетом следующих обстоятельств. Во-первых, применение способа двойной записи означает, что искажения, обнаруженные в отношении какого-либо балансового счета, имеют место и в отношении корреспондирующего счета. Это необходимо учитывать при внесении исправлений в бухгалтерском учете. Во-вторых, выявленные отклонения в стоимостной оценке одной операции могут повлечь за собой необходимость сложнейших расчетов для определения отклонений в других операциях. В-третьих, при внесении исправлений в бухгалтерский учет необходимо помнить о налоговых последствиях корректировок и о том, что технология внесения исправлений в учет и в налоговые расчеты коренным образом отличается.

     Предупреждение нарушений в бухгалтерском учете- это многоуровневая система государственных  и общественных мер, направленная на выявление, ослабление или нейтрализацию  причин и условий для совершения противоправных операций в сфере бухгалтерского учета и налогообложения. При этом основной целью профилактических мер должно быть искоренение:

• Незаконных выгод от совершения противоправных операций. Для этого, необходимо ввести дифференцированные финансовые санкции, превышающие экономическую выгоду от не законного минимизирования налогооблагаемой базы; использовать новейшие электронные способы взаиморасчетов;

• Условий, позволяющих совершить  нарушение;
• Искусственного усложнения системы налогообложения.

     Применение  на практике данных методик, правил и процедур аудита приведет в конечном итоге к качественному улучшению его организации и проведения. 

     Заключение 

     Список  литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 06.04.2011).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 07.02.2011).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011).
4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
5. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).
6. Федерального Закона от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью».
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред.  от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598).
8. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 №18023).
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 №12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
11. Приказ Минфина РФ от 16.02.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. №90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 №21986).
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению».
13. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. – М.: Финансы и статистика, 2008. - 592 с.
14. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. – М.: Альфа-М, 2009. - 495с.
15. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.
16. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.
17. Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2010. - 240 с.
18. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.
19. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
20. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416 с.
21. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2008. - 511с.
22. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.
23. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
24. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2009. - 296с.
25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008.