Аудит учета затрат

     С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие «себестоимость» термином «расходы».

     Согласно  пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[9]

     В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы  в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело  особую важность в связи с вступлением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ, которой предусмотрено ведение  налогового учета у хозяйствующих  субъектов.

     Третий  уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские  приемы приведены с примерами  раскрытия конкретного механизма  их применения к определенному виду деятельности. К этой группе документов относятся: Методические рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях, План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный  учет может осуществляться в отдельной  системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются  организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

     Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29, они используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

     В соответствии с Планом счетов учет затрат в организациях осуществляется на счете 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих производствах, по кредиту – выход продукции. [12]

     Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  занимают рабочие документы (документы  внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном  и налоговом аспектах. К этой группе документов относятся: Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).  Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство: Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг); расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды. В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.  
 
 
 
 
 

 

• Методика  проведения аудита затрат на производство
• Источники информации для проведения аудиторской проверки

       Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

     1. Положения приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1. способов списания общехозяйственных расходов:

• на счет 90 «Продажи»;

• на счета затрат.

     2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

     3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

     4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

     5) рабочего плана счетов в отношении  используемых счетов затрат;

     6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;

     7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

     8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

     9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо. [10]

     2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

• Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
• Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
• Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности).

     3. Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

• карточки (ведомости) по заказам;

• разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

• ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;
• акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., главная книга и др.

     4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
• 25 гл. НК РФ;
• Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
• ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Аудит организации учета затрат на производство продукции

(работ,  услуг)

     Выполняя  процедуру проверки организации  учета затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Данные аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным синтетического учета?
• Данные синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) соответствуют данным бухгалтерской отчетности?
• В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), предусмотренная положениями нормативных актов?

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• Конечные сальдо по счетам синтетического учета незавершенного производства (08, 20, 23, 29) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета затрат на производство;
• В случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки незавершенного производства) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

     Если  организация провела переоценку незавершенного производства и его  балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости незавершенного производства.

     Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении  оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки  может быть изменен.

     Существенная  информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию  в пояснительной записке и (или) формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию порядок  признания коммерческих и управленческих расходов.

     В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
• Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• О соответствии данных аналитического учета затрат на производство, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
• О соответствии данных бухгалтерского учета затрат на производство соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

 

• Аудит порядка учета  себестоимости продукции (работ, услуг)

     Выполняя процедуру проверки порядка учета себестоимости продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?
• Группировка затрат соответствует положениям нормативных актов?
• Общий порядок признания расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок признания расходов при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок признания расходов при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?
• Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции, соответствует положениям нормативных актов?

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Основные  принципы формирования этого состава  определены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

     В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

     1) затраты на подготовку производства, а именно:

• расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство – в добывающих отраслях промышленности;
• расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений – в перерабатывающих отраслях промышленности;

     2) расходы, непосредственно связанные  с производством продукции, вытекающие  из особенностей технологических  процессов, организации и управления  производством, в том числе:

• на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;
• по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;
• по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;