Аудит учета основных средств и нематериальных активов

 

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение  администрации к организации  учета и обеспечению сохранности  и эффективной эксплуатации основных средств в ООО «Новоцимлянское», которое отражается в аудиторском заключении. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур. С целью упорядочения действий аудитор разрабатывает специальную программу проверки (см. приложение 2).

В первую очередь аудитор  должен удостовериться в соответствии фактического наличия основных средств  учетным данным, изучить их состав и структуру.

Наряду с этим изучаются  инвентаризационные описи объектов основных средств, ведомости с результатами их переоценки, инвентарные карточки. Проверяя правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств.

Путем изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие  объектов основных средств по отдельным классификационным группам и местам размещения.

Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения, полноты и правильности отражения результатов инвентаризации основных средств в учете.

Основные средства могут  поступать на предприятие различными способами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или путем взятия в аренду (лизинг).

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с  точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете по каждой операции.

Аудитору следует обратить внимание на правильность оценки (и  переоценки) приобретенных основных средств, полученных безвозмездно и в виде вклада в уставный капитал.

По данным учетных регистров  выясняется правильность указанной  в них корреспонденции счетов по оприходованию и вводу в  эксплуатацию объектов основных средств. Приобретение (сооружение) объектов за плату должно отражаться как капитальные вложения с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Результаты переоценки объектов основных средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки.

Далее устанавливается достоверность  начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Следующим этапом контроля является проверка правильности учета  затрат на ремонт основных средств. Аудитор  устанавливает наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, правильность и своевременность составления этих документов, соблюдение норм расхода материалов. Целесообразность и законность операций по ремонту определяется на основе проверки первичных документов: дефектных ведомостей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др.

Конкретный вариант учета  затрат на ремонт основных средств  должен быть зафиксирован в учетной  политике предприятия. Аудитору следует  убедиться в его фактическом  соблюдении, а также в том, что  затраты на ремонт основных средств  производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного — за счет чистой прибыли или фондов предприятия.

Правильность начисления, перечисления и отражения в учете  арендной платы за арендуемое имущество проверяется по договорам аренды и учетным регистрам по счетам 20, 26, 51, 76,  и др.

Внимательному аудиторскому изучению подлежат операции по выбытию основных средств (реализации, взносу в уставный капитал, безвозмездной передаче, списанию).

Аудитору следует убедиться  в соблюдении на предприятии требований методологии учета и налогового законодательства по операциям с  основными средствами (путем прослеживания, арифметического контроля операций, анализа правильности применяемых схем корреспонденции счетов). Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки, выявленные при аудите ОС в ООО «Новоцимлянское»:

• несвоевременное оприходование объектов основных средств;
• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

В ООО «Новоцимлянское»  нет нематериальных активов, поэтому по данному вопросу излагается теория.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности  и законности операций, осуществленных на предприятии с нематериальными активами (НА), аудитор должен решить ряд задач:

• изучить состав и структуру НА по данным первичных документов и учетных регистров, порядка их эксплуатации;
• подтвердить право собственности на объекты НА;
• установить правильность отражения в учете операций с НА;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НА;
• оценить качество инвентаризаций НА.

Источниками информации об операциях с НА являются: договоры купли-продажи объектов НА, авторские  договоры, акты приемки-передачи объектов НА, лицензии, карточки учета НА, инвентарные книги, разработочные таблицы, Главная книга и пр.

Для получения предварительной  информации о состоянии систем учета  и контроля за операциями с НА можно рекомендовать тестирование (табл. 2).

Таблица 2. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета НА

№№ п/п	Содержание вопроса или  объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, обеспечивающих сохранность НА	Имеется приказ	Приказ отвечает установленным  требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НА	Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению	Уточнить порядок использования патентов и т.д.
3	Проводятся ли инвентаризации объектов НА	Проводятся только в конце  года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
Б. Система учета
4	Отвечают ли принятые на учет НА установленным требованиям	Да	Обосновано отнесение  объектов к НА
5	Разработаны ли схемы отражения  на счета движения НА	Определен только рабочий  план счетов, схем нет	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
7	Соблюдается ли график документооборота по учету движения НА (и т.д.)	Первичные документы по движению НА оформляются своевременно	Уточнить правильность оформления первичных документов

 

Аудитору предстоит установить при планировании контрольных процедур последовательность этапов проверки, конкретные источники получения  данных, уточнить аудиторский риск. Поэтому полезной является составление  специальной программы проверки (см. приложение 2).

        Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в

рабочей документации аудитора.

        Типичные ошибки:

- отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное отнесение отдельных видов расходов к НА;

          - неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НА и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

5. ОТЧЕТ АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

       1.Мною проведен аудит учета основных средств ООО «Новоцимлянское» за 3 квартал 2012 года.

2.При планировании и проведении аудита основных средств мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Новоцимлянское». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Новоцимлянское».

3. Рассмотрев состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского отчета о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  основных средств. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля ООО «Новоцимлянское» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  мною не было обнаружено никаких  фактов, из которых можно было  бы сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «Новоцимлянское» масштабам и характеру его деятельности.

5. Не были обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, которые  могли бы существенно повлиять  на достоверность данных по  основным средствам, отраженных  в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита основных средств мною рассмотрено соблюдение в ООО «Новоцимлянское» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Новоцимлянское».

7. Проверила соответствие  ряда совершенных ООО «Новоимлянское» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Новоцимлянское» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Аудит проведен в  соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности  в РФ, утвержденным Министерством  финансов 29 июля 1998 года №34н. Аудит  планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части основных  средств не содержит существенных  искажений. Аудит включал в  себя проверку на выборочной  основе подтверждений числовых  данных и пояснений, содержащихся  в бухгалтерской отчетности по  основным средствам. Я полагаю,  что проведенный аудит дает  достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  основных средств. В результате  проверки были случаи небольшие  погрешности в ведении и оформлении  первичных документов.

9. Результаты проведенной  мной проверки показывают, что  проведенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО  «Новоцимлянское», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

 

 

 

            ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, необходимо основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. С помощью таких аналитических  процедур выявим области, значимые для  аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет недостоверную информацию.  Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита, был  установлен приемлемый для нее уровень  существенности (7000 тыс.руб.) и аудиторский риск (4%), позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита учета  основных средств  представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  средств по существу.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий для таких детальных  конкретных проверок.