Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Серьезные недостатки внутреннего  контроля, отмеченные в ходе аудиторской  проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в  письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Цель внутреннего аудита - контрольная деятельность, проводимая внутри хозяйствующего субъекта службой  внутреннего аудита (СВА).

С помощью СВА руководство  компании может принимать верные решения, опираясь на достоверную информацию, и выявлять пробелы в работе, которые  можно вовремя устранить.

Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается  в разработке и представлении  не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства. Соответственно, должен быть организован должный контроль за выполнением принятых решений по результатам проведенных ревизий и проверок.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач:

- составление плана и  программы аудита;

- определение видов, источников  и методов получения аудиторских  доказательств;

- проведение аудиторской  проверки экономического субъекта;

- выражение мнения по  результатам проведенного аудита  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

При проверке внутреннего контроля по учету основных средств на ООО «Новоцимлянское» была установлена надежность системы внутреннего контроля.

На ООО «Новоцимлянское» установлено приказом ответственное лицо по учету основных средств - бухгалтер. Учет основных средств ведется автоматизированным способом, на предприятии используется журнально-ордерная форма ведения учета. Предприятие использует кредиты, а именно лизинг и рассрочка платежа по уплате за приобретенные основные средства. Проводится контроль своевременности перечисления и уплаты платежей. Сроки уплаты и порядок уплаты за приобретенные основные средства соблюдаются. Но можно некоторые моменты улучшить. Например, регулярно проводить инвентаризацию основных средств.

Согласно ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ для ООО «Новоцимлянское» предусмотрен обязательный аудит, поскольку сумма активов баланса превышает на конец года более 200 миллионов рублей. Его проведение осуществляется ежегодно на основании договора с прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетностью ООО «Новоцимлянское» за 2012 год.

Проведение аудита необходимо для руководства предприятия (организации) и ее учредителей, для  подтверждения полноты и достоверности  бухгалтерской отчетности и отдельных  ее статей.

Внутренний контроль находится на среднем уровне, так  как в учетной политике прописан налоговый учет, но не проводится инвентаризация основных средств. Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для данной работы обязательно надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Цимлянское».

Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия  могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены.

Вопросы можно представить  в виде теста-таблицы 3

 

Таблица 3 - Тест, применяемый  при оценке внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса	Возможный ответ
1	2	3
Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности
1.1	Какую сумму составляет объявленный  уставный капитал?		50 919 269,83
1.2	Сформирован ли уставный капитал полностью  в соответствии с учредительными документами и законодательством?		Да
1.3	Какие проводки составлялись при формировании уставного капитала		08-75 50,51-75
1.4	Какие виды деятельности предусмотрены  уставом предприятия?		Производство и переработка  с/х продукции
1.5	Имеются ли лицензии на отдельные  виды деятельности (розничную, торговлю, операции с ценными бумагами и  т. д.)?		Да
1.6	Занимается ли организация видами деятельности, предусмотренными уставом?		да
1.7	Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения прибыли и  формирования фондов и резервов?		На основании положения учетной  политики.
Раздел II. Проверка порядка проведения инвентаризации основных средств
2.1	Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия?	да
2.2	Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций?	нет
2.3	Какими документами оформляются  итоги инвентаризации?	Инвентаризационные описи, сличительные  ведомости.
2.4	Правильно ли ведутся инвентарные  карточки по основным средствам?	Да
2.5	Имеются ли на предприятии основные средства, на которые не оформлены  инвентарные карточки?	нет
2.6	Какими проводками оформляются  излишки или недостача основных средств?	94-01 01-91
Раздел III. Проверка поступления и выбытия основных средств
3.1	Как отражается в учете поступления  основных средств?	Акты приемки-передачи основных средств
3.2	Какими проводками оформляется  поступления основных средств?	01-08
3.3	Как учитываются нематериальные активы (поступление, выбытие)?	нет
3.4	Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются?	да 001
3.5	Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств  и нематериальных активов и как  это отражается в учете?	Линейный 01-02

 

Из данных тестирования можно  сделать вывод о том, что и  величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так  как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Новоцимлянское» вся деятельность держится на основных средствах, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оценки системы внутреннего  контроля, бухгалтерского учёта применяется  метод тестирования, позволяющий  обнаружить ошибки, допущенные при  недостаточно объективной системе  внутреннего контроля.

Тестирование при оценке внутреннего контроля показало, что  перечень выделенных вопросов не выявил нарушений как нормативного, так  и законодательного характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

Планирование аудита осуществляется с целью установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, определить перечень аудиторских процедур и методику их применения и т.д.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Планирование  аудита» аудитор согласовывал с клиентом (ООО «Новоцимлянское») основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществлялось еще на стадии определения объема аудита.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы  и приемы проверки, состав аудиторской  группы. План аудита (прил.1) оформляется  в виде отдельного документа и  в дальнейшем может уточняться.

На основании плана  работ до начала проверки  была составлена программа аудита (прил.2).

При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности клиента ошибок и искажений, которые  условно можно разделить на следующие  виды:

• нарушения при создании первичных документов;
• ошибки в бухгалтерском учете;
• искажение бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности –  это предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности  делает неправильные экономические  решения.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. При аудиторской проверке деятельности Общества аудитор определил уровень существенности равным 3.

Аудитор должен принимать  во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

На практике различные  аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые  прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию.

Аудит финансовой отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск –  аудитор может полностью или  частично не получить оплату за выполненную  работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом или к  нему могут быть применены штрафные санкции.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности  финансовой отчетности при наличии  в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и  сторон производственно-хозяйственной  деятельности предприятия-клиента. Чтобы  избежать существенных ошибок и уменьшить  предпринимательский риск, на стадии планирования аудита решается вопрос о необходимости привлечения  к работе эксперта. При аудиторской проверки деятельности ООО «Новоцимлянское» эксперт не привлекался.

 

 

 

 

3.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

 

В ходе аудита операций с  ОС в ООО «Новоцимлянское» были сформулированы следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их  состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;
• подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете и т.д.

Источниками информации для  проверки операций с ОС являются: договоры купли-продажи ОС, акты (накладные) приемки-передачи ОС, инвентарные карточки учета ОС инвентарные книги, карточки учета движения ОС, акты на списание ОС, разработочные таблицы, дефектные ведомости, учетные регистры по счетам 01,02,03,07,08, Главная книга и т.д.

Независимо от количества операций с ОС аудиторские процедуры  должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля. Для получения  предварительной информации о состоянии  этих систем  было использовано тестирование (табл.1).

Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС в ООО «Новоцимлянское»

№ п/п	Содержание вопроса или  объект исследования		Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1  1	Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность ОС		Имеется приказ, заключены договоры с  МОЛ	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2 2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС		Территория огорожена, ряд  ОС не имеет инвентарных номеров	Уточнить порядок регистрации  объектов ОС
33	Проверяется ли объем и  качество ремонтов ОС		Выборочно по машинам и оборудованию	Следует провести выборочную проверку по зданиям
Б. Система учета
44		Произведена ли классификация  ОС на соответствующие группы	Да	Классификация отвечает установленным  требованиям
55		Разработаны ли схемы отражения  на счета движения ОС	Определен рабочий план счетов, разработаны схемы	Схемы движения ОС верны
6 6		Организован ли эффективный  аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета ОС	Аналитический учет ведется  по объектам ОС	Необходимо проверить  соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС
7 7		Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС (и т.д.)	Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию вовремя	Вероятность искажения периодической отчетности мала