Аудит учета нематериальных активов

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов; 

- правильность  отражения начальной оценки стоимости  нематериальных активов; 

- правила  по списанию объекта нематериальных  активов с баланса компании; 

- начисление  амортизации на объекты нематериальных активов; 

- на  правильность ведения синтетического  и аналитического учета нематериальных  активов. 

3.1. Составление  программы аудиторской проверки 

Для выполнения аудита аудитору нужно составить  программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которую я приведу ниже: 

Программа аудиторской проверки операций 

с нематериальными  активами

|№ |список  процедур |Источники информации |

| |Выборочный  контроль объектов |Инвентаризационные  описи, |

| |нематериальных  активов (НА) по |результаты текущей инвентаризации, |

| |данным  регистров учета: |акты приемки-передачи, акты ввода в|

| |а)  провести инвентаризацию на; |эксплуатацию  НА, счета-фактуры, |

| |б)  проверить документы на право  |договоры. |

| |принадлежности | |

| |Проверка  данных регистров учета НА |Инвентарные  карточки учета НА, |

| |и  сверка их со счетами Главной  |журнальчики-ордера, основная книга. |

| |книги  | |

| |Подготовка  перечня поступления НА: |Договоры, счета-фактуры, накладные,|

| |а)  подтвердить правильность |акты приема-передачи, акты |

| |соответствующих  виз на документах; |списания, инвентарные  карточки |

| |б)  проверить правильность |учета НА, основная книга. |

| |определения  и полноту отражения в | |

| |учете  начальной стоимости НА. | |

| |Проверка данных инвентаризации НА и|Инвентаризационные инвентарные |

| |сравнение  её результатов с данными |карточки  учета НА. |

| |аналитического  учета | |

| |Проверка  правильности выделения и |Расчетно-платежные  документы, |

| |возмещения  НДС по поступившим НА, |расчеты по налогам, акты |

| |начисление  НДС и остальных налогов по |приемки-передачи, акты списания |

| |реализации  и иным выбытиям | |

| |Анализ  правильности начисления |Учетная  политика. Ведомости |

| |амортизации  НА |начисления амортизации |

| |Проверка правильности отнесения |Ведомости распределения |

| |амортизационных  отчислений на |амортизационных  отчислений. |

| |соответствующие  счета по учету | |

| |издержек  и др. | |

| |Подсчет  и сверка данных |Ведомости начисления  и |

| |аналитического  учета начисленной |распределения амортизационных |

| |амортизации  НА с данными счетов в |отчислений, основная книга. |

| |Главной  книге | | 

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта  нематериальных активов по подходящим видам операций. 

3.2. Приобретение  и создание нематериальных активов 

Нематериальные  активы поступают на предприятие  в качестве вложений в уставный капитал, а также в итоге приобретения либо сотворения; погашения дебиторской  задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. 

иным  вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание. 

В настоящее  время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в итоге  долгосрочных инвестиций. 

Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в итоге безвозмездного получения от юридических и физических лиц.

Операции  по безвозмездному получению требуют  очень тщательной проверки.

нужен встречный контроль с тем, чтоб установить, не нарушены ли тут права добровольных инвесторов. 

Поступление нематериальных активов оформляется  актом приёмки. 

Проверяя  указанные операции, аудитор изучает  первичные документы: акты приёмки-передачи, контракта купли-реализации, лицензии и др. Это дозволяет сделать  вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований работающего законодательства. 

Приобретения  прав на изобретения, промышленные эталоны  обязаны быть доказаны соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в патентном ведомстве. 

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной принадлежности, в первую очередь нужно проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной принадлежности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект обязан располагать его изображением либо описанием. 

Покупка товарного знака либо знака обслуживания обязана быть доказана контрактом об уступке, зарегистрированном в патентном  ведомстве. 

В случае приобретения каких-или авторских  прав регистрация в учете может быть осуществлена только на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу контракта с юридическим либо физическим – торговцем этих авторских прав. 

При аудите объектов имущественных прав следует  уделить особенное внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта данной группы нематериальных активов. К примеру, основанием оприходования права использования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в использование предприятию (Государственный акт на право использования землей). Она обязана быть оформлена в согласовании с установленным законодательством порядком. 

Нематериальные  активы учитываются в начальной  оценке, которая определяется для объектов: 

. внесенных  в счет вкладов в уставный  капитал – по договоренности  сторон (согласованной стоимости), подтвержденной  независящей аудиторской проверкой; 

. обретенных  за плату у остальных хозяйствующих  субъектов и лиц – по практически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, подходящего к использованию; 

. полученных  от остальных субъектов и лиц  безвозмездно – экспертным методом. 

Аудитор обязан проверить, верно ли отражена начальная оценка стоимости нематериальных активов. 

Изучив  документацию по поступлению нематериальных активов , аудитор обязан проверить  правильность отражения в учете  разных фактов этого поступления. 

Аудитор обязан держать в голове, что издержки, связанные с приобретением

(покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов». 

Если  аудитор установит нарушения  в учётных записях по операциям поступления нематериальных активов, то он показывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. 

3.3. Проверка  учёта амортизации нематериальных  активов 

Нематериальные  активы отражаются в учёте суммы издержек на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят умеренно свою первоначальную цена на издержки производства либо обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования. 

есть  по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов: 

- срок  полезного использования нематериальных  активов совпадает со сроком  их деяния, который предусмотрен  подходящим контрактом. 

В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению  начальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного  их использования, установленного подходящим контрактом; 

- предприятие  без помощи других устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом нужно иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае обязан быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие 

"длительный". 

В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению  начальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного  их использования, установленного предприятием; 

- если  нереально найти срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации инсталлируются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности компании). 

Так как  величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на денежный итог.

хоть  какое отступление от установленных  правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению  дохода как базы для налогообложения. Поэтому задачка аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. 

Аудитору  нужно убедиться в том, что  для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены  нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и  амортизация начисляется ежемесячно. 

3.4. Проверка учёта выбытия нематериальных активов 

Нематериальные  активы выбывают с компании: в итоге  реализации; в качестве вклада в  уставные капиталы остальных компаний либо совместную деятельность; в итоге  безвозмездной передачи; в итоге  окончания срока полезного использования; в итоге морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в итоге компенсационной сделки. 

При передаче нематериальных активов (списании с  основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте  этих операций делается в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы остальных компаний. 

3.5. Проверка  налогообложения в операциях  с нематериальными активами 

При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях  с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к данной категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их сотворения (приобретения), функционирования, реализации (передачи). 

В операциях  с нематериальными активами взимаются следующие главные налоги: налог на добавленную цена (НДС); налог на прибыль.