Аудит учета нематериальных активов

Нематериальные  активы оцениваются по фактической  стоимости, которая складывается из издержек по их приобретению. 

Также в практике употребляется договорная цена при внесении нематериальных активов  в уставный капитал учредителей  либо полученных безвозмездно. 

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах подраздела

10 (101-106 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – главные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства. 

Данные  счета предусмотрены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в согласовании с установленным порядком относятся к нематериальным активам. 

Подраздел 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах принадлежности. 

Аналитический учет по счетам 101-106 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. 

Счета со 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов» предусмотрены для обобщения  информации о скопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию  на правах принадлежности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. 

2.1. Учет  поступления нематериальных активов 

Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере сотворения либо поступления их на предприятие либо окончания работ по доведению их до состояния, подходящего к использованию в запланированных целях. 

При наличии  охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. 

В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  либо других предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. 

Существует  несколько главных видов поступления нематериальных активов. 

1. Приобретение  нематериальных активов за плату. 

2. Поступление  нематериальных активов в порядке  бартера. 

3. На  этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их список, указывают их первоначальную цена, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. 

4. может  быть поступление нематериальных  активов от юридических либо  физических безвозмездно в экспертной  оценке 

5. Поступление  нематериальных активов для воплощения  совместной деятельности. 

2.2. Учет  амортизации нематериальных активов 

Нематериальные  активы употребляются долгое время  и в течение этого времени  их цена ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные сервисы. 

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и скопление денежного фонда для замены нематериальных активов именуется амортизацией. 

Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает без помощи других исходя из начальной стоимости и срока полезного использования. 

Если  таковой срок установить нереально, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более  срока деятельности компании. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, к примеру, при праве использования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть начальной стоимости, на 10 лет –

1/120 часть. 

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации  со стоимости поступивших нематериальных активов за прошедший месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошедшем месяце. 

Начисление  по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. 

Для обобщения информации о скопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующие счета 111-116 подраздела 11

«Амортизация  нематериальных активов». 

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства. 

2.3. Учет  выбытия нематериальных активов 

Основными видами выбытия нематериальных активов  с компании являются: 

. их  реализация (продажа); 

. безвозмездная  передача; 

. списание  вследствие непригодности; 

. передача  в счет вклада в уставные  капиталы остальных организаций; 

. списание  после окончания срока полезного  использования. 

выбытие нематериальных активов получает отражение  на 841 счете «Расход по реализации нематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов». 

Эти счета  по истечении отчетного периода  закрываются 571 счетом. 

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС. 

Для определения  суммы НДС по реализуемым нематериальным активам необходимо выяснить факты  приобретения активов с НДС либо без НДС и сроки приобретения. 

При безвозмездной  передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации

(без  учета НДС), но не ниже остаточной  стоимости нематериальных активов. 

2.4. Инвентаризация  нематериальных активов 

Инвентаризации  подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. 

Как и  в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов  являются: 

. выявление  фактического наличия нематериальных  активов; 

. сопоставление  фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; 

. проверка  полноты отражения в учете. 

Проведение  инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества  и денежных обязательств организации) непременно: 

. при  передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в вариантах, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного либо городского унитарного компании; 

. перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности, не считая имущества,  инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. 

. при  смене материально-ответственных  лиц (на день приемки- передачи  дел); 

. при  установлении фактов хищений  либо злоупотреблений, а также  порчи ценностей; 

. в случае  стихийных бедствий, пожара, аварий либо остальных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

. при  ликвидации (реорганизации) организации  перед составлением ликвидационного  (разделительного) баланса и в  остальных вариантах, предусматриваемых  законодательством 

Республики Казахстан. 

Для проведения инвентаризации в организации создается  постоянно работающая инвентаризационная комиссия. 

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: 

. наличие  документов, подтверждающих права  организации на его внедрение; 

. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 

2.5. Корреспонденции  по учету нематериальных активов 
 

|Корреспонденции  |Содержание хозяйственной операции |

|Дебет  |Кредит | |

|101-106 |671, 687 |Оприходованы нематериальные  активы, обретенные у |

| | |посторониих  организаций |

|101, 102,|511 |Оприходованы нематериальные активы  от учредителей в |

|103, 104,| |качестве взноса в уставный  капитал |

|106 | | |

|101-103, |727 |Нематериальные активы оприходованы  безвозмездно |

|105, 106 | | |

|104 |681, 634, |Начислена заработная плата  за консультационные сервисы  в|

| |687 |момент  сотворения компании |

|821, 811,|111-116 |Начислена амортизация по нематериальным  активам |

|935, 946,| | |

|126 | | |

|111-116 |101-106 |Списывается сумма амортизационных отчислений при |

| | |выбытии  нематериальных активов | 
 

3. Аудит  учёта нематериальных активов 

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой  предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции

(работ,  услуг) и денежных результатов,  а также требованиям соответствующих  стандартов и положениям, устанавливающим  правила их учёта. 

Аудитор обязан последовательно проверить  следующие моменты: 

. изучить  состав и структуру нематериальных  активов по данным первичных  документов и учетных регистров; 

. подтвердить  право принадлежности на объекты  нематериальных активов; 

. установить  правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; 

. подтвердить  достоверность начисления и отражения  в учете амортизации по нематериальным  активам; 

. оценить  качество инвентаризации. 

При проверке операций с нематериальными активами аудитору нужно направить внимание на следующее: 

- не  могут быть признаны нематериальными  активами интеллектуальные и  деловые свойства гражданина, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не могут  быть отчуждены от гражданина  и переданы иным лицам;