Аудит учета кассовых операций

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы сразу  после их исполнения подписываются кассиром, а приложенные к ним документы               погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы                           регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (каждому присваивается соответствующий номер). Расходные кассовые             ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату               заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их           исполнения.
4. Кассовая книга (форма № КО-4). Сразу же после получения или выдачи           денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана                     сургучной печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».

На предприятии  должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.              Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с                             горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без               горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части             листа после строки "Остаток на начало дня".

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,           выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с            приложенными к нему документами под расписку на первом экземпляре кассовой книги.

На предприятиях при условии  обеспечения полной сохранности  кассовых                 документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги".                         Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные                машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь                 одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется                автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения  машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности  и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее                   количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего                   проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет                            правильность выведенных оборотов и остатка.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного                 бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном     кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются           излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Приходные и  расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров, а также кассовая книга могут вестись как ручным, так и         автоматизированным способами.

В бухгалтерском  учете движение наличных денежных средств  и денежных             документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на               наличие суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец          месяца; оборот по дебету – суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту –          выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщения                информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.⁵

При ведении  бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме кассовые              операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты           кассира. Способы обработки кассовых отчетов в бухгалтерии зависят от количества            кассовых операций в день и от частоты сдачи отчетов. Если число операций невелико, то данные отчетов после группировки их по корреспондирующим счетам заносятся в             учетный регистр по счету 50 «Касса», а если в день выполняется 3-15 операций, то по этому счету открывается оборотно-сальдовая ведомость. Если в день выполняется более 15 операций, причем по нескольку операций на один корреспондирующий счет, к отчету прикладываются расшифровки, в которых общим итогом показываются суммы                        поступивших и выданных средств по данному счету. Информация расшифровок заносится в оборотно-сальдовую ведомость донной строкой.

К счету 50 «Касса»  могут открываться при необходимости  следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная  касса»;

50-3 «Денежные  документы»;

50-4 «Касса в  иностранной валюте»;

50-5 «Касса филиала».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе                     организации.

На субсчете 50-2 «Операционная  касса» учитываются средства, получаемые            организацией при расчетах с населением, т.е. используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи,              остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.д.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся в кассе            организации денежные документы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки,           оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.

Субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций             обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

Счет 50 по дебету корреспондирует  с кредитом счетов: 90 «Продажи» - на                 поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71            «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки                             неиспользованных подотчетных сумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными              дебиторами и кредиторами» - на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов и рядом других счетов.⁶

По кредиту счет 50 «Касса»  корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на внесенные в  банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разными дебиторами и                  кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм и т. д.

В кассах предприятий, как  правило, хранятся бланки документов строгой                      отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные                 абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п.                     Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.

 

2. Аудит  учета кассовых операций.

2.1 Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объект проверки. Этапы аудита  кассовых операций.

 

Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют  наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными   документами:

1. Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;

2. Положение  Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О  правилах организации               наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);

3. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

4. Письмо Минфина  России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении  форм  документов строгой отчетности";

5. Федеральный  закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с                  изменениями и дополнениями);

6. Федеральный  закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с                      использованием платежных карт";

7. Письмо Минфина  России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

8. Указания Банка  России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении  предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

9. Постановление  Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении                унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также              правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.⁷

В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.⁸

Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно            разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Приступая к  проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко             контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как                обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем                фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер                процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу                блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего           вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».⁹