Аудит товарных операций

8. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Для проверки документального  оформления реализации товаров покупателям  проведем выборочную проверку расходных  накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. В результате проверки было выявлено, что реализация товара покупателям сопровождается правильным документальным оформлением. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

На ООО «СИТЭК» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется в розницу – на основании накладной. Формируются следующие проводки:

1. Отгружен товар в  розницу.

Дт 62 "Расчеты с покупателями" - на сумму отгруженного товара;

Кт 90-1 "Продажи" - на сумму  отгруженного товара.

Дт 90-1 "Продажи" – на сумму покупной стоимости товара;

Кт 41 "Товары" - на сумму  покупной стоимости товара.

Мнение аудитора – синтетический  учет реализации товаров на предприятии  осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением  утвержденных счетов. Организация ввела  дополнительный субсчет 62-НДС «Расчеты с покупателями по НДС», на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка:

Дт 62-НДС "Расчеты с  покупателями" - на сумму НДС;

Кт 68 "Расчеты с бюджетом" – на сумму НДС.

9. Проверка операций по списанию товаров.

На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного  в установленном порядке.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются  по покупной стоимости записью:

Дт 44 "Расходы на продажу";

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при  приемке товаров (и превышающая  установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

Если разница превышает  норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой  излагается ситуация и выдвигаются  требования на возмещение недостачи  и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

При этом на сумму недостачи  товаров (сверх норм естественной убыли  при наличии норм) составляется проводка:

Дт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами";

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что  объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

 

3.3 Письменная  информация аудитора руководству  ООО «СИТЭК» по результатам проведения аудита товарных операций

В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все  связанные с фактами хозяйственной  деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать  существенное влияние на достоверность  его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация готовится  в ходе аудиторской проверки и  представляется руководителю проверяемого экономического субъекта на завершающей  стадии аудиторской проверки.

По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант  письменной информации аудитора, в  котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской  отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены  оценка и анализ исправлений, которые  работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.

 В данной работе  приведена письменная информация  руководству ООО «СИТЭК» в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации.

 По итогам аудита  можно сделать вывод, что система  бухучета по ведению товарных  операций находится в хорошем  состоянии, существенных ошибок  не обнаружено.

 

3.4 Типичные ошибки и рекомендации по их устранению

При проведение аудиторских процедур бывают следующие негативные моменты:

1.в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;

2.в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;

3.в фирме инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;

4.в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;

5.к счетам-фактурам отсутствуют железнодорожные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;

6.В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

7.Анализ железнодорожных накладных и выставленных покупателям счетов-фактур выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

8. факт завышения предельного размера торговой надбавки на продукцию.

Для исправления недостатков, аудиторы рекомендуют:

1) вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

2)согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

3)в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год;

4)порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

5) в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;

6) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

7)вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции с целью исключения превышения предельного размера надбавки;

8)во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

В курсовом проекте были изучены теоретические основы аудита товарных операций.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

• изучены теоретические основы аудита;
• изучен учёт поступления товаров;
• изучен учёт реализации товаров;
• проведён аудит товарных операций на примере ООО «СИТЭК»;
• изучены типичные ошибки.

При написании проекта были использованы книги и учебники по практическому аудиту.

В первой части курсового  проекта излагаются теоретические  основы, аудита и аудита товарных операций.

Во второй части осуществляется планирование аудита товарных операций на примере ООО «СИТЭК».

В третьей части излагается методика аудиторской проверки и  её завершение.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ).
2. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка [Текст]: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агаева. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 300 с.
3. Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 431 с.
4. Данилевский, Ю.А. Аудит [Текст]: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. – 398 с.
5. Карзаева, Н.Н. Учет товарных операций [Текст]: Учебное пособие / Н.Н. Карзаева – М.: Финансы и статистика, 2000.
6. Козлюк, Н.Н. Складской учет и аудит [Текст]: Учебное пособие / Н.Н. Козлюк - М.: Издательство ПРИОР, 2010. – 340 с.
7. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения [Текст]: Учебник / М.Ф. Овсийчук – М.: ТОО ИНТЕЛТЕХ, 2009. – 612 с.
8. Патров, В.В. Бухгалтерский учет товарных операций [Текст]: Учебник / В.В. Патров – М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2008. – 530 с.
9. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация [Текст]: Учебник / В.В. Скобара - М.: Издательство Дело и Сервис, 2011. – 451 с.
10. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: Учебник / А.Д. Шеремет - М.: ИНФРА-М, 2000. – 300 с.
11. Ярцева, Н.М. Аудит: Элементарный курс [Текст]: Учебник / Н.М. Ярцева – М.: Экономистъ, 2003. – 200 с.

 

 

Приложение 1

ООО «СИТЭК»

Директору Сидоров И.И.

Дата подписания: 01 апреля 2013 г.

Письменная информация аудитора руководству ООО «СИТЭК» по результатам проведения аудита.

Уважаемый Иван Иванович!

В соответствии с договором  на проведение аудиторской проверки нами 30 мая 2012 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.06.2012 по 01.04.2013 г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Родионов А.А.

Проверяемый экономический  субъект: ООО «СИТЭК».

Руководитель организации: Сидоров И.И., директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Ковтов А.В., главный бухгалтер.

Общая информация.

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки товарных операций.

Ведение бухгалтерского учета  в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Ковтова А.В.

При проверке были рассмотрены  вопросы учета,

Аудиторская организация  следовала в работе Федеральным  правилам (Стандартам) аудиторской  деятельности.

Сплошным способом были проверены  следующие бухгалтерские документы  за 2012 год:

Учетная политика предприятия;

Договора о материальной ответственности;

Договор с поставщиком  товаров ООО «Стелла».

Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2012 год:

инвентарная опись с данными  инвентаризации за 2012 год;

приходные накладные;

расходные накладные и  счета-фактуры.

Был сделан письменный запрос руководству ООО «Стелла» с целью подтверждения поставок товаров.

Результаты аудиторской  проверки

В ходе проверки не обнаружено серьезных нарушений и недостатков. Имеются некоторые замечания  к оформлению документов:

- в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно;

- имеются незначительные замечания к оформлению приходных накладных;

- имеются незначительные замечания к оформлению расходных накладных.

 Выводы и рекомендации

По итогам аудита можно  сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится  в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

 

Аудитор Родионов А.А.