Аудит собственного капитала организации

     Следовательно, аудитор должен тщательно проверить  состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в  балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги [10, с.84].

     Паевой  фонд сельского потребительского кооператива  состоит из имущественных (паевых) взносов  членов кооператива и является одним  из источников формирования имущества  кооператива.

     Аудитору  необходимо выяснить:

     - определяется ли минимальный  размер имущественного (паевого)  взноса при создании кооператива  учредительным собранием сельского  потребительского кооператива;

     - определяется ли уставом сельского  потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков;

     - не производится ли ограничение  максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении  определенного пайщика;

     - определяется ли общим собранием  (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая;

     - имущественный (паевой) взнос внесен  деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том  числе правом земле пользования  и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

     - взносы пайщиков в натуральной  форме или в виде имущественных  прав оцениваются ли в денежной  форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;

     - в случаях, когда в качестве  вклада кооперативу передается  право пользования имуществом, размер  этого вклада определяется ли  платой за пользование, исчисленной  за весь срок, определенный общим  собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

     - не осуществляется ли без согласия  общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива  досрочное изъятие имущества,  право пользования которым является  имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

     - сроки внесения имущественных  (паевых) взносов определяются ли  уставом сельского потребительского  кооператива.

     Нераспределенный  доход - это доход субъекта после  уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

     Все доходы субъекта oт основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту  счетов 7 раздела Генерального плана  счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

     Все расходы субъекта  в течение  отчетного периода учитываются  на счетах раздела 8 Генерального плана  счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 571 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый - доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности - убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то - доход.

     Таким образом, полученный результат (сальдо) по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

     За  счет нераспределенного дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды  учредителям, а оставшуюся сумму  перенести на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет».

     Аудитор осуществляет проверку достоверности  сальдо по счетам 561 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного  года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет» в несколько  этапов. В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

     достоверность отражения в учете доходов  и расходов;

     - правильность выведения финансовых  результатов на счете 571 «Итоговый  доход (убыток)»;

     - объективность данных на счете  561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

     - точность данных по счетам 561 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного  года», 562 «Нераспределенный доход  (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

     Проверку  необходимо завершить анализом финансового  состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого субъекта.

     2.3 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

     Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет  по результатам проведения аудита.

     По  ходу осуществления аудита аудиторские  организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию.

     Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству аудируемого лица для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

     Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

     При инициативном аудите аудиторские организации  также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда договором на осуществление инициативного аудита:

     -  предусматривается подготовка по  итогам аудита заключения аудитора;

     -  не предусматривается подготовка  заключения аудитора, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

     Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни аудируемого лица ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть указана любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни аудируемого лица, которую аудитор сочтет целесообразной.

     В то же время письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. В нем указаны лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

     Письменный  отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

     Письменный  отчет — это конфиденциальный документ, поэтому он

     может быть передан только следующим лицам:

     - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание  аудиторских услуг;

     - лицу, прямо указанному в качестве  получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

     - любому другому лицу в случае  письменного указания на то  в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

     Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками аудируемого лица в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников.

     Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам  процедуры проверки им полноты первичных  документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники аудируемого лица не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Поэтому письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете. Все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации [10, с.96].

     По  итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством аудируемого лица может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

     В предварительном варианте письменного  отчета аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением  установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить аудируемому лицу положительное аудиторское заключение.

     Руководство аудируемого лица может:

     - подготовить письменный ответ  на предварительный вариант письменного  отчета аудитора, отражающий точку  зрения проверяемой организации  на замечания, содержащиеся в  варианте этого документа;

     - встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.

     Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

     Замечания аудируемого лица принимаются аудиторской  организацией, только если аудиторы сочтут это необходимым.

     Если  в предварительном варианте письменного  отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками аудируемого лица в порядке выполнения требований аудиторов.

     В соответствии с российским аудиторским  правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации.

     Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству аудируемого лица, а если нарушения не будут исправлены — то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

     Изучив  предварительный вариант письменного  отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

     Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления будут считаться внесенными только тогда, когда они внесены в бухгалтерский учет — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

     Поэтому для того чтобы аудиторская организация  убедилась в том, что необходимые  исправления существенных нарушений  в бухгалтерском учете произведены, аудируемое лицо должно представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.