Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 
 
 
 
 
 
 
 

     Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

 

      Введение 

     Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

     Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.

     Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

     Целью курсовой работы является овладение методикой проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

     Задачами курсовой работы являются:

      - правильно использовать законодательные и нормативные базы;

      - изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

      - выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;

      - внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;

      - проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.

     Аудируемым лицом в курсовой работе является ОАО «Машзавод».

     Период аудита с 01.12.2008 г. по 31.12.2008 г. Период проведения аудиторской проверки с 5.10. - 16.10.2009 г.

     Исследованию темы посвящено две главы. В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Во второй главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на промышленном предприятии ОАО «Машзавод».  

 

      1. Теоретические основы аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

     1.1 Нормативно-правовая база 

     За последние годы в России проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

     Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской деятельности»;

     Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

     Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

     Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;

     Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»;

     Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

     Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

     Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

     Положение по ведению бухгалтерского учета № 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная политика организации»;

     Налоговый Кодекс РФ;

     Гражданский Кодекс РФ;

     Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

     Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». 

     1.2 Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 

     Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

     Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     *Учет и налогообложение расчетов по имущественному и личному страхованию соответствует положениям нормативных актов?

     *Учет и налогообложение расчетов по страхованию транспорта соответствует положениям нормативных актов?

     *Учет расчетов по претензиям соответствует положениям нормативных актов?

     *Учет расчетов по причитающимся доходам соответствует положениям нормативных актов?

     *Учет расчетов по депонированным суммам соответствует положениям нормативных актов?

     *Данные аналитического и синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствуют данным главной книги и баланса?

     *Корреспонденция счетов по расчетам с разными дебиторами и кредиторами составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Аудитору необходимо установить:

     *правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);

     *правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

     *правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

     *полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

     *правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

     * своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

     * правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

     * правильность ведения аналитического учета по счету 76;

     * соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

     *правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;

     *правильности расчетов по претензиям;

     *правильности расчетов по причитающимся доходам;

     *правильности расчетов с депонентами;

     *правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. 

     1.3 Источники информации для проведения проверки 

     В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ОАО «Машзавод» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыто два субсчета:

     · 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

     · 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

     Предприятие является акционерным обществом, но расчеты по дивидендам не осуществляются по решению собрания акционеров.

     В ходе проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитором было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы:

     - Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2008 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2008 года);

     - первичная документация входящая в период от 1.12.2008г. до 31.12.2008г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

     - договоры оказания услуг, действующие в период с 1.12.2008г. до 31.12.2008г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

     - бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.12.2008г. до 31.12.2008г: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, Главная книга по счету 76-5;

     - акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008г.;

     - акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2008г.;

     - бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.12.2008 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2). 

     1.4 Типичные часто встречающиеся нарушение при проверке операций с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 

     При аудите учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами часто вскрываются следующие нарушения:

     1) нарушения порядока предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление или недооформление документов по претензии;

     2) пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;

     3) составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;

     4) некорректность бухгалтерских проводок;

     5) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

     6) не производится пересчет налога НДФЛ по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;

     7) неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;

     8) не проводится сверка расчетов, инвентаризацию расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

     9) слабая система внутреннего контроля по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

     10) несоответствие с учетной политикой в части отражения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;

     11) нарушения при расчетах по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

     12) серьезные несоответствия при учете депонированной заработной платы.

     При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы и даются рекомендации по устранению нарушений. Если же аудитор приходит к мнению, что выявленные нарушения приводят к существенному искажению информации получаемой заинтересованными пользователями из отчетности предприятия, то он предоставляет соответствующие аудиторское заключение.