Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

службы  внутреннего  контроля,  материалов  налоговых  проверок   и   других

контролирующих структур.

      Изучение системы   бухгалтерского  учета  на  предприятии  предполагает

изучение  и  оценку  основных  принципов  организации  бухгалтерского  учета

изучаемых операций и документооборота, закрепленных  в положениях  учетной

политики,   роли   средств   вычислительной   техники   в   ведении   учета,

организационной   структуры   подразделений,   ответственных   за    ведение

бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить  обзорную  проверку  типичных

бухгалтерских проводок по операциям  по  реализации  продукции  и  установить

фактическое  наличие  и   правильность   оформления   договоров,   первичных

документов,   на   основании   которых   выполнялись   записи   по    счетам

бухгалтерского учета.

      На этапе оценки  системы внутреннего контроля  аудитор  должен  собрать

достаточный объем  аудиторских  доказательств  для  высказывания  мнения  об

эффективности этой системы и принять  решение о том, в какой мере он в  своей

работе может  на  нее  полагаться.  Таким  образом,  основной  целью  оценки

системы  внутреннего  контроля  является  создание  основы  для  определения

времени, видов и объема аудиторских  процедур. Система  внутреннего  контроля

может  считаться  эффективной,  если  она   своевременно   предупреждает   о

возникновении недостоверной информации и выявляет  такую  информацию.  Можно

также выделить еще одну цель,  преследуемую  аудитором  при  оценке  системы

внутреннего  контроля,  -  выработка  конструктивных   предложений   по   ее

совершенствованию.

      Установление уровня  существенности выполняется на  стадии планирования.

 По сути, это - величина вероятного  искажения данных,  так  как   аудитор  не

может учесть все факторы, которые  в  конечном  итоге  повлияют  на  решение

относительно существенности в  оценке результатов  при  завершении  проверки.

Таким образом,  величина  существенного  в  планировании  может  значительно

отличаться  от  величины  существенного  при  оценке  результатов  проверки.

Оценка  аудитором  существенности  должна  учитывать  интересы  потребителей

информации, а  также  соответствовать  требованиям  правила  (стандарта)  №4

«Существенность в аудите».

      Установив допустимый  уровень существенности, аудитор  может  приступать

к   построению   аудиторской    выборки.    Аудиторская    выборка    может

корректироваться в зависимости  от целей аудита и от установленных  аудитором

уровней рисков: риска  выборки,  допустимой  и  ожидаемой  ошибки  и  объема

генеральной совокупности.

      Завершающей стадией планирования является подготовка  общего  плана  и

программы аудита. В  общем  плане  должны  быть  отражены  основная  цель  и

направления  проверки,  способ  проведения  аудита,  установленный   уровень

существенности,  параметры  аудиторского риска,  определены  численность и

квалификация рабочей группы аудиторов,  их  обязанности,  ответственность  и

соподчиненность;  указаны  сроки   проведения   проверки,   а   также   дата

представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

      Составляя программу  проверки расчетов с поставщиками  и  покупателями,

аудитор  направляет  свои  усилия  на  проверку  тех  участков,  которые  не

подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

      Составляя программу,  аудитор  определяет,  какие  приемы  проверки  он

будет использовать. Для проверки  расчетов  с  поставщиками  и  покупателями

можно использовать  пересчет,  сопоставление,  прослеживание,  сканирование,

документальную проверку, подтверждение (прил. 1).

      Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями,  операций  по

приобретению и реализации продукции  представляет  собой  детальный  перечень

содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

      При проверке необходимо  установить:

        - заключены ли договора поставки продукции;

        - реальность  задолженности поставщикам  и   покупателей,  что  должно

          быть  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

        - правильность  составления бухгалтерских проводок  по счетам 60 и 62;

        - соответствие  записей  аналитического  учета   по  счетам  60  и  62

          записям  в журналах-ордерах, главной книге  и балансе.

      По выявленным  несоответствиям определяют  существенность,  характер  и

возможные причины возникновения отклонений.

 

      Аудиторские процедуры   по  существу  предполагают  детальную   проверку

верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по  счетам.  Цель

общей   программы   аудита   -   собрать   достаточный   объем   аудиторских

доказательств,  в  соответствии  с  правилом  (стандартом)  №5  «Аудиторские

доказательства», для формулирования профессионального мнения о  соответствии

бухгалтерского  учета  операций  по  приобретению  и  реализации   продукции

требованиям  действующего   законодательства   и   достоверности   во   всех

существенных аспектах бухгалтерской  отчетности  в  части  отраженных  в  ней

операций.

      Важным  шагом   на  этапе  планирования  аудита  является  комплектация

адекватной рабочей группы в  зависимости от целей проверки, объема  работы  и

сроков проведения аудита. Так, в  случае проведения целевой  проверки  и  при

значительном  объеме  операций   рабочую   группу   аудиторов   предлагается

разделить на отдельные подгруппы  по направлениям  проверки.  Рабочая  группа

должна формироваться из аудиторов, специализирующихся  на  проверках  данных

операций.  При  незначительном  объеме  операций  в  состав  рабочей  группы

достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в  сфере  торговли).

Аудиторы  должны  иметь  достаточную  теоретическую  подготовку  в   области

правовых  и  экономических  основ  операций  по  приобретению  и  реализации

продукции, заключению договоров, механизма  их  проведения  и  бухгалтерского

учета, а также иметь практический опыт  работы  в  торговле.  В  необходимых

случаях  к  выполнению  отдельных  этапов  аудита  могут   быть   привлечены

эксперты. Работа эксперта  и  использование  предоставленных  им  материалов

регламентированы    правилом    (стандартом)    аудиторской     деятельности

"Использование работы эксперта".

      Общее руководство  проверкой, координация деятельности  членов  рабочей

группы и контроль за  соблюдением  графика  использования  рабочего  времени

должны осуществляться руководителем  аудиторской  проверки.  При  разделении

рабочей группы на подгруппы по направлениям функции  локального  руководства

целесообразно возлагать на старших  аудиторов.

 

 

 

      3. Оценка системы  внутреннего контроля расчетов  с поставщиками и

                                покупателями

 

 

      Для  целей   проверки  структура  внутреннего   контроля   может   быть

подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и  процедуры

контроля. В результате проведения  комплексной  оценки  средств  внутреннего

контроля  получают   аудиторские   доказательства.   Получение   аудиторских

доказательств   регулируется   правилом   (стандартом)    №5    «Аудиторские

доказательства».

      Контрольная среда   включает  философию  менеджмента   и  стиль  работы,

организационную структуру  организации,  деятельность  высшего  руководства,

внутренний    аудит,    распределение    полномочий    и    ответственности,

управленческие  методы  контроля  исполнения  операций,  кадровую  политику,

различные факторы, влияющие извне  на  практическую  деятельность  (например,

проверки внешними контролирующими  структурами).  Отмечено,  что  повышенное

внимание руководства к организации  внутреннего  контроля  является  решающим

фактором его эффективности, поскольку  фактически  предопределяет  отношение

всех сотрудников к контролю  и  создает  благоприятные  условия  для  работы

службы внутреннего аудита.

      Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое   разделение

обязанностей и ответственности, при котором невозможно  совмещение  функций,

позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.  Применительно

к аудиту договорных обязательств  по  поставкам  и  операций  по  реализации

продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

        - работа с  покупателем, заключение  договоров,  изучение  перспектив

          дальнейшего  сотрудничества;

        - отгрузка  товаров и выполнение договорных  обязательств;

        - отражение  в учете операций по реализации;

        - контроль  за состоянием задолженности.

      Система бухгалтерского  учета  включает  правила  и  принципы  ведения

бухгалтерского  учета  и  ведения  учетных  регистров,   установленных   для

идентификации,  сбора,  анализа,  классификации,   отражения   в   учете   и

отчетности  совершенных операций.

      Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые  персоналом,

направленные  на предотвращение, выявление и исправление  ошибок  и  искажений

информации  в  системе  бухгалтерского  учета.  Они   предполагают   наличие

эффективных   процедур   санкционирования,   документирование,   фактический

контроль  за отгрузками и оплатами и осуществление  независимых проверок.

      Оценка системы внутреннего контроля  предусматривает два этапа:

        - общее знакомство с системой  внутреннего контроля;

        - оценку надежности системы внутреннего контроля.

      На первом этапе аудитор должен  получить общее представление  о подходах

руководства  к  организации  внутреннего  контроля  расчетных   операций   с

поставщиками  и покупателями. А также организационной  структуре  внутреннего

контроля, наличии и  характере  внутренних  связей  и  механизме  выполнения

решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций  и

ответственности, процедурах внутреннего контроля,  доступе  к  документации,

функциях  внутренних   аудиторов,   возможных   видах   ошибок.   Полученную

информацию  о системе внутреннего контроля  целесообразно  документировать  в

виде  блок  -  схемы,  содержащей  информацию  о  разделении   обязанностей,

санкционировании  операций, процедурах  учета  и  контроля.  Документирование

системы внутреннего контроля позволяет  аудитору  предварительно  установить

сильные и слабые стороны  контроля,  что  является  важным  для  дальнейшего

исследования.

      Уже по  итогам  общего  знакомства  с  системой  внутреннего  контроля

аудитор должен принять решение  о том, может ли он в своей дальнейшей  работе

вообще полагаться на систему внутреннего  контроля. Если аудитор считает  это

невозможным,  то  дальнейший  аудит   планируется   таким   образом,   чтобы

аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.  Если  аудитор

принимает решение о том, что  на  систему  внутреннего  контроля  положиться

можно, то проводится оценка ее надежности.

      В  задачу  оценки  надежности  системы внутреннего контроля   входит

выяснение  того,  что  предпринимается  в  организации  для  предотвращения,

выявления  и  исправления  ошибок  и  искажений   информации.   Предлагаемая

методика первичной оценки надежности системы внутреннего  контроля  основана

на тестировании. Примерные вопросы  теста разделяются по разделам (прил.  2).

Каждому положительному ответу  соответствует  1  балл,  отрицательному  -  0

баллов.

      Программа  тестов  средств  контроля  представляет   собой   программу

действий, предназначенных для  подтверждения  достоверности  оценки  системы

внутреннего контроля.

      Общий итог подводится  по всем разделам. Ориентируясь  на  рекомендуемые

параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля (см. ниже) и  сумму

баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена  как

"низкая", "средняя" или  "высокая".

 

|Оценка надежности системы     |Сумма баллов по итогам          |

|                              |тестирования                    |

|внутреннего контроля          |                                |

|Низкая                        |0 - 8                           |

|Средняя                       |9 - 16                          |

|Высокая                       |17 - 24                         |

 

      Если по итогам  оценки надежность системы внутреннего  контроля  оценена

как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это  при  разработке

программы  аудита,  однако  не  должен  доверять  системе  абсолютно.   Если