Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

1. Заработок Белкина И.И. в расчетном периоде:

     - с марта по ноябрь (время отпуска  из расчета исключается)

 

      16000 руб. х 8 мес. = 128000 руб. 

     - с декабря 2007 года по февраль  2008 года : 

     16000 руб. х 1,25 х 3 мес.=60000 руб. 

     - заработок за отчетный период: 

     128000 руб. + 60000 руб. = 188000 руб. 

     2. Средний дневной заработок: 

     188000 руб./ 337 дн. = 557,86 руб. 

     3. Величина ежедневного пособия  с учетом страхового стажа  Белкина И.И. (80% от заработка): 

     557,86 руб. х 80% = 446,28 руб. 

     4) Сумма пособия по временной нетрудоспособности:  

     446,28 х 2 дня = 892,56 руб. – за счет предприятия,  

     остальные 6 дней – за счет средств ФСС: 446,28 х 6 = 2677,68 руб.

     Предприятию предложено:

1. произвести исправительные записи в бухгалтерском учете:

 

     Д 20 К 70 2677,68 руб. (446,28 х 6)

     Д 69 К 70 2677,68

 

2. внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

     Пример 7

     При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, что менеджеру Тарашевской Г.П. не была оплачена работа в выходные дни. Оклад менеджера Тарашевской Г.П. составляет 14500 руб., по производственной необходимости она работала два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели - 21. Отгул не предоставлялся. Менеджер Тарашевская Г.П. родилась и работает в Мурманской области. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Описанные действия привели к занижению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации. Аудитор пересчитал начисление заработной платы:

     1. Оплата за полностью отработанное  время:

     а) полярная надбавка: 14500 руб. х 80%=11600 руб.

     б) районный коэффициент: 14500 руб. х 50% = 7250 руб.

     в) сумма за полностью отработанное время:

     14500 руб. + 11600 руб. + 7250 руб. = 33350 руб.

     2.Сумма заработной платы в выходные дни:

     а) дневная тарифная ставка работника: 33350 руб. / 21 дн.= 1588,10 руб.

     б) доплата за работу в выходные дни: 1588,10 руб. х 2 х 2 дня = 6352,40 руб.

     в) заработная плата менеджера Тарашевской Г.П. составила:

     6352,40 руб. + 33350 руб. = 39702,40 руб.

     Предприятию предложено:

1. произвести дополнительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

     Д 26 К. 70 6352,40

2. удержать НДФЛ из суммы начисленной зарплаты: 6352,40 х 13% = 853 руб.
3. подать уточненный расчет декларации по платежам на обязательное пенсионное страхование; доначислить взносы в ПФР и уплатить.
4. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

     сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

     Д 99 К 68 1521 (6352,40 х 24%)

5. написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.

     Пример 8

     При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, за февраль 2008 года бухгалтеру Зайцевой К.Т. была не правильно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника. Сумма доплаты составила 12000 руб.

     В связи с направлением бухгалтера Волковой М.Р. на курсы повышения  квалификации, ее обязанности возложены  на бухгалтера Зайцеву К.Т. (должностной  оклад - 12000 руб.), которой установлена  доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Бухгалтер Зайцева К.Т. замещала Волкову М.Р. с 1 февраля по 29 февраля 2008 года. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Описанные действия привели к завышению  расходов на оплату труда и неправильному  исчислению налога на прибыль организации.

     Аудитор пересчитал начисление доплаты бухгалтеру Зайцевой К.Т.:

1. доплата за замещение временно отсутствующего работника:

     12000 руб. х 60%= 7200 руб.

     Предприятию предложено:

1. внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату:

 

     Д. 26 К. 70 4800 руб. (12000 -7200) 

     2) сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (4800 х 13%) 

     Д. 70 К. 68 624 руб. (4800 х 13%) 

     3) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

     сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета: 

     Д 99 К 68 1152руб. (4800 х 24%) 

     4) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

     Пример  9

     В ОАО «Ритм» работнику к юбилею были выплачены денежные средства в качестве подарка в сумме 15 000 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1. Выплачены денежные средства работнику в качестве подарка:

 

     Д. 73 К. 50 15000 руб. 

     2) Отражена в составе прочих  расходов выплаченная сумма: 

     Д. 91-2 К. 73 15000 руб.

     Дать  комментарии аудиторов.

     Решение:

     В целях исчисления налога на прибыль  стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).

     Предприятию рекомендовано:

1. внести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное налоговое обязательство:

 

     Д. 99 К. 68 3600 руб. (15000 х 24%) 

     2) отразить удержание НДФЛ с  заработной платы работника: 

     Д. 70 К. 68 1430 руб. ((15000 – 4000) х 13%) 

     Пример 10

     По  результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что  работнику Кукушкиной Л.Д. не правильно начислена компенсация при увольнении.

     Кукушкина Л.Д. устроилась на торговое предприятие ОАО «Заря» с 9 июля 2007 года товароведом. Ей был установлен должностной оклад в размере 23000 руб. Кукушкина Л.Д. отработала на предприятии по 27 февраля 2008 года и уволилась по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 15230 руб. С суммы выплаты произведены отчисления: 

     В ПФ (20%) – 3046 руб.

     В ФСС (2,9%) – 442руб.

     В ФОМС, ТОМС (3,1%) – 472 руб. 

     Дать  комментарии аудитора.

     Решение:

     В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы  выплаченных компенсаций при  увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы на продажу, что привело к занижению прибыли.

     Аудитор пересчитал начисление компенсации  при увольнении работника:

     1. В июле 2007 года было 22 рабочих  дня, зарплата Кукушкиной Л.Д. за июль 2007 года: 

     23000 руб./22 дн. х 17 дн. = 17772,73 руб.

     Заработная  плата за август 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.

     Заработная  плата за сентябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 20 дн.

     Заработная  плата за октябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 23 дн.

     Заработная  плата за ноябрь 2007 года – 23000 руб., отработано 22 дн.

     Заработная  плата за декабрь 2007 года – 23000 руб., отработано 21 дн.

     Заработная  плата за январь 2008 года – 23000 руб., отработано 18 дн.

     Заработная  плата за февраль 2008 года: отработано 19 дней (в феврале 21 рабочих дня)

     23000 руб./21 дн. х 19 дн. = 20809,52 руб. 

     2. Расчетный период отработан не полностью. Общая сумма выплат: 

     17772,73 руб.+23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб.+23000 руб. + 23000 руб. = 155772,73 руб.

     Число отработанных дней:

     6х29,4=176,4 дня. 17х1,4=23,8 дня. 

     3. Среднедневной заработок: 

     155772,73 руб./(176,4 дн.+23,8 дн.)=155772,73/200,2= 778,09 руб. 

     4. Определим количество дней, за которые положена выплата компенсации. За период с 9 июля 2007 года по 27 февраля 2008 года Кукушкина Л.Д. отработала 6 месяцев 18 дней, округление до полных месяцев в пользу работника = 7 мес. На каждый полный отработанный месяц приходится 2,33 календарных дня отпуска. 7 х 2,33=16,31 дн. Значит, компенсация положена за 16,31 дн.

     5. Сумма компенсации: 

     778,09 руб. х 16,31 дн.= 12690,65 руб. 

     Предприятию рекомендовано:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

     Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 – 12690,65)

     Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35х13%)

     Д. 44 К. 69-1 3046 руб.

     Д. 20 К. 69-2 442 руб.

     Д. 20 К. 69-3 472 руб. 

     2) начислить налог на прибыль за 2008 год:  

     (2539,35+3046+442+472) х 24% = 1560 руб.

     Д. 99 К. 68 1560 руб.

     3) заплатить начисленный налог  на прибыль, пени, представить  уточненный расчет декларации  по налогу на прибыль организации за 2008 год;

     4) представить уточненный расчет  декларации по единому социальному  налогу. Написать письмо в ИФНС  с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.

     Пример 11

     При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «НИКА-ПЛЮС»  аудиторы выявили, что продавцу Голубевой  С.С. не заплатили ни за работу в праздничные  дни, ни за сверхурочную работу. Начисления продавцу Голубевой С.С. по расчетно-платежной ведомости за май 2008 года составили 18750 руб.

     Продавец  магазина «НИКА-ПЛЮС» Голубева С.С. в мае 2008года в соответствии с графиком должна была отработать 168 часов в месяц. Однако ей пришлось отработать 171 часа, из них сверхурочно – 3 часа 10 мая. Кроме того, продавец Голубева С.С. 1 и 9 мая работала по 12 часов согласно графику. Оклад продавца Голубевой С.С.- 15000 руб. В мае выдана разовая премия в размере 25% от оклада. Дать комментарии аудитора.