Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

      2. Ситуационные задачи  по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда 

     Пример 1

     По  результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что  работнику Зайцеву Н.П. в ноябре 2008 г. ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

     Денежная  компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

     Согласно  нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН.

     Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3000;

     сторнировать  сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с  суммы компенсации за неиспользованный отпуск: Д 70 К 68 390 (3000 х 13%)

2. доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 600 руб.
3. подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

     Пример 2

     С 14 октября 2008 года сотруднику Николаеву А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2007 года по30 сентября отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     При проверке расчетов по оплате труда  аудитор выявил арифметическую ошибку при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была аудитором пересчитана:

1. Среднедневной заработок сотрудника:

 

     185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб. 

     

2. Сумма отпускных:

 

     526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб. 

     3. Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.

     4. Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб. 

     Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать излишне начисленную сумму отпускных и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3262,76 (18000 – 14737,24);

     сторнировать  сумму НДФЛ, излишне удержанную с  суммы отпускных:  

     Д 70 К 68 424 (3262,76х 13%) 

     2)доначислить  налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью: 

     Д 99 К 68 653 руб. 

     3)подать  уточненный расчет по налогу  на прибыль за 2008 год, доплатить  налог и пени.

     Пример 3

     При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор выявил, что заработная плата Коровкина А.А. рассчитана не верно. Рабочий-сдельщик Коровкин С.С. на заводе «Кременмаш» выполнил норму выработки на 120%.

     Его заработок по прямым сдельным расценкам  составил 15000 руб. на норму продукции. По расчетной ведомости начисления составили 15000 руб.

     По  внутризаводскому положению сдельные расценки за продукцию, выработанную сверх 105% нормы, повышаются в 1,5 раза.

     Дать  комментарии аудитора.

     Решение:

     Нарушено  Положение об оплате труда и коллективный договор, не учтена сверхнормативная выработка на 120 %. Сумма заработной платы работника была аудитором пересчитана.

     Полный заработок рабочего за месяц без повышения тарифа на 50 %:  

     15000 руб. х120%/100%=18000 руб.

 

      Прирост оплаты за всю сверхплановую продукцию: 

     (15000 руб. х (120%-105%)/100%) х 0,5=1125 руб. 

     Сумма начисленной заработной платы составила: 

     18000 руб. + 1125 руб. = 19125 руб. 

     Предприятию предложено:

1. сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

 

     Д 20 К 70 4125 руб. (19125 – 15000)  

     

2. удержать  НДФЛ и сделать соответствующие  записи в бухгалтерском учете:

 

     Д 70 К 68 536 (4125 х 13%) 

     

3. пересчитать налог на прибыль организации: (расходы  на оплату труда были занижены) 4125 х  20% = 825 руб.;
4. подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2009 года, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении переплаты налога на прибыль в сумме 825руб. в счет уплаты налога на прибыль организации за 2 квартал 2009 года.

     Пример 4

     Главный инженер ОАО «Звездочка» Самойлов И.П. в феврале 2008 года проболел с 9 по 14 февраля. Оклад Самойлова И.П.15000 руб., он родился и трудится в Мурманской области. Весь период - с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года отработан полностью. В бухгалтерию ООО «Звездочка» Самойлов И.П. предоставил больничный лист. Страховой стаж Самойлова И.П. 10 лет. Сумма пособия по временной нетрудоспособности по справке-расчету составила: 2346,92 руб. (за счет работодателя) и 4693,84 руб. (за счет средств ФСС).

     Дать  комментарии аудитора.

     Решение:

     При проверке расчетов по оплате труда  аудитор выявил, что нарушено Положение  об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию № 375 от 15.06.2007 г. (п. 19). Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

     Справка-расчет:

     1.Сумма заработной платы за 12 месяцев с 1 февраля 2007 года:

     а) полярная надбавка: 15000х80%=12000 руб.

     б) районный коэффициент: 15000х50%= 7500 руб.

     в) сумма заработной платы за один месяц:  

     15000+12000+7500=34500 руб. 

     г) сумма заработной платы за 12 месяцев:  

     34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500= 414000 руб. 

     д) среднедневной заработок: 

     414000/12/29,4=1173,46 руб. 

     Максимальный  размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС России с учетом коэффициента в 2008 году:

     17250 руб. х 1,4= 24150 руб.

     24150/ 31 дн.= 779,03 руб. 

     Так как размер рассчитанного пособия  превышает максимальную величину, больничные будут определяться исходя из максимального размера за 2008 год: 

     779,03 руб. х 2 дн.= 1558,06 руб. (за счет работодателя)

     Д. 26 К. 70 788,86 (2346,92 - 1558,06)

     779,03 руб. х 4 дн.= 3116,12 руб. (за счет  ФСС)

     Д. 69 К. 70 1577,72 (4693,84 – 3116,12) 

     2) Сторнировать сумму излишне удержанного  НДФЛ: 

     Д. 70 К. 68 307 (915 – 608) 

     3) доначислить налог на прибыль организации: 2366,58 х 24 % = 568 руб. и отразить записью: 

     Д 99 К 68 568руб. 

     

5. подать  уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог;
6. внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

     Пример 5

     У сотрудницы ЗАО «Колос» Ромашкиной Н.С. заболел семилетний сын. С 6 по 27января 2008 года она была на больничном, что  подтверждает листок нетрудоспособности. Ребенок находился на амбулаторном лечении. Ромашкина Н.С. трудится на предприятии с ноября 2004 года. В расчетном периоде было отработано 338 календарных дней. Заработок за расчетный период составил 175000 руб. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере, в зависимости от страхового стажа в сумме 9112,40 руб. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

     Больничный  лист составил 22 календарных дня.

     1.1. Определим дневной заработок Ромашкиной Н.С.: 

     175000 руб./338 дн.=517,75 руб. 

     1.2. Определим величину пособия с учетом страхового стажа: 

     517,75 руб. х 80%= 414,20 руб. 

     1.3. Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа Ромашкиной Н.С., т.е.: 

     414,20 руб. х 10 дн. = 4142,00 руб. 

     

4. Пособие за последующие 12 календарных дней – в размере 50% среднего заработка:

 

     414,20 руб.х 50% х 12 дн. = 2485,20 руб. 

     1.5. Общая сумма пособия составит: 

     4142,00 руб. +2485,20 руб. = 6627,20руб.

     2) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 69 К 70 2485,20сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы пособия по временной трудоспособности: Д 70 К 68 323 (2485,20 х 13%)

     3) доначислить налог на прибыль организации: 2485,20 х 24 % = 596 руб. и отразить записью: 

     Д 99 К 68 596 руб. 

     

4. подать  уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог.

     Пример 6

     Технолог  предприятия ООО «Дельта» Белкин И.И. был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2008 года, что подтверждает лист о нетрудоспособности. Должностной оклад Белкина И.И. – 16000 руб. С декабря 2007 года ему повысили оклад на 25%. С 1 по 28 августа 2007 года Белкин И.И. был в очередном отпуске. Страховой стаж Белкина И.И. составляет 6 лет. В расчетном периоде сотрудник проработал 337 дней. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере 3570,24 руб. Вся сумма пособия начислена за счет работодателя. Дать комментарии аудитора.

     Решение:

     Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

     Больничный  лист составляет 8 календарных дней. Расчетный период: март 2007 года - февраль 2008 года.