Аудит расчетов с бюджетом

Таким образом, на этой стадии аудитору необходимо определиться со следующими вопросами:

• какой уровень существенности установить;
• какого вида и сколько аудиторских процедур проводить;
• какой размер выборки принять для каждой процедуры;
• какие конкретные элементы отобрать из данной совокупности;
• когда выполнять те или иные конкретные процедуры.

На четвертом  этапе завершения аудита аудитор получает от руководства клиента письмо-представление и оформляет всю необходимую в соответствии с законодательством и письмом-обязательством отчетность для клиента, включая аудиторский отчет, содержащий независимое мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности по существенным аспектам.

Для того,  чтобы  наметить направления проверки, области  углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии бухгалтерского учета. Поэтому аудитор должен установить:

• наличие необходимой нормативной базы;
• перечень учетных регистров и первичных документов;
• организацию внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности.

Планированию предшествуют следующие этапы:

• предплановая подготовка;
• получение общей информации о предприятии;
• оценка аудиторского риска;
• оценка системы внутреннего контроля и риска её неэффективности.

Под знанием  бизнеса понимается знание  аудитором  о хозяйственной и финансовой деятельности субъекта и отрасли, к  которой он относится, а также углубленное знание о состоянии дел на хозяйствующем субъекте, позволяющее ему устанавливать и понимать события, операции и практическую деятельность, которые могут существенно влиять на налоговую отчетность.

Для понимания  системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля (СВК) предприятия включает три элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система бухгалтерского учета – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Среда контроля – это действия, мероприятия и  процедуры, которые отражают общее  отношение администрации и собственников  предприятия к контролю, степень  значимости контроля для предприятия. Если высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

На предприятии осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

При предварительном  планировании аудита, аудитор определяет существенность и свой риск. Существенность аудита – эта мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете, и рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя в заблуждение.

Аудитор самостоятельно на основе профессионального опыта  и анализа деятельности клиента  определяет границы предварительной  величины допустимых ошибок. Наиболее существенным понятием в аудите является аудиторский риск - риск того, что аудитор преднамеренно упустит возможность изменить свое мнение о финансовой отчетности, в которой имеются существенные ошибки.

После того как аудитор рассчитал уровень существенности ему необходимо рассчитать аудиторский риск, который в свою очередь рассчитывается по формуле:

 

                                                                                              (1)                

 

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR - неотъемлемый риск.

Аудитор документально  оформляет программу аудиторской  проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах (таблица 1).

 

Таблица 1 - Программа аудита расчетов с бюджетом

Процедуры аудита	Источник информации
Проверка соответствия данных показателей баланса с  данными ГК	Бухгалтерский баланс, Главная Книга
Проверка соответствия синтетического и аналитического  учета	Главная Книга, Журнал-ордер № 5,8, первичные документы
Проверка правильности определения объекта налогообложения	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности применения ставок	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности начисления платежей и их перечисления	Расчеты, декларации, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения)
Проверка правильности и своевременности составления формирования налоговой отчетности	Расчеты, декларации

 

Программа аудиторской проверки должна быть документально оформлена и завизирована в установленном порядке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

1.3 Источники информации и доказательства аудита расчетов с

      бюджетом

 

 

Источниками информации для проведения проверки учета расчетов с бюджетом является:

• бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов; учетная политика; оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы-ордера; аналитические распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и другие банковские документы; первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты, транспортные накладные); другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом может выявить нарушения следующего характера: арифметические ошибки; расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по индивидуальному подоходному и социальному налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

На основании  результатов предварительного анализа, оценки рисков аудитор переходит  к следующему этапу, он определяет способ проведения проверки. Аудиторская проверка может быть, сплошной и выборочной. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупных предприятий невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, является неизбежным приемом аудита.

В дальнейшем при проведении аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом аудитор может принять решение использовать выборочные методы контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2   АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРИМЕРЕ АО

«АЛЮМИНИЙ КАЗАХСТАНА»

 

 

2.1 Ознакомление  с финансово-производственной деятельностью АО«Алюминий Казахстана»

 

 

АО «Алюминий  Казахстана» является одним из крупнейших производственных предприятий в  Республике Казахстан и одним  из передовых по технологическому уровню производства и качеству продукции  предприятием алюминиевой отрасли стран СНГ, это первенец алюминиевой промышленности и флагман цветной металлургии Казахстана.

Павлодарский  Алюминиевый Завод был запущен  в эксплуатацию в 1964 году для производства глинозема из низкокачественных  бокситов Тургайского и Краснооктябрьского месторождений.

Основными видами товарной продукции АО «Алюминий  Казахстана» являются: глинозем, галлий, сернокислый алюминий, огнеупорная  глина, электрическая энергия, тепловая энергия. Доля реализации глинозема  в общем объеме продаж товарной продукции составляет 79,1 %, электрической энергии 4,3%, тепловой энергии 5,2%. Потребителем глинозема, выпускаемого АО «Алюминий  Казахстана» являются  страны  СНГ  и  дальнего  зарубежья.

АО     «Алюминий    Казахстана»   состоит     из      пяти    предприятий, являющихся    структурными   подразделениями   общества:    

• Павлодарский Алюминиевый завод («ПАЗ») – головное предприятие;
• Тургайский бокситовый рудник («ТБРУ») – Аркалыкское, Северное, Нижнее – Ашутское, Верхнее – Ашутское и Уштобинское месторождения  – филиал;
• Краснооктябрьский бокситовый рудник («КБРУ») – Белинское, Аятское, Краснооктябрьское, Увалинское и Красногорское месторождения – филиал;
• Керегетасский известниковый рудник (« Керегетас, КИР») – филиал;
• Теплоэлектроцентраль («ТЭЦ –1»).

Входящие  в    состав   Общества    предприятия   составляют     единый технологический   комплекс,   что   позволяет    добывать  и    перерабатывать минеральное сырье с наибольшим экономическим эффектом.

Внешняя среда, представленная на рисунке 3, является источником, питающим общество ресурсами, необходимыми для поддержания его внутреннего потенциала на должном уровне.

 Рисунок 3 – Внешняя среда АО «Алюминий Казахстана»

 

В  целях  поддержания  конкурентноспособности  товаров  собственного  производства, удержания  освоенных  рынков  сбыта  и  завоевания, новых  на  АО  «Алюминий  Казахстана»  применяется  гибкое  ценообразование.

Изучение непосредственного  окружения организаций направлено на анализ состояния тех составляющих внешней среды, с которыми предприятие  находится в непосредственном взаимодействии.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией АО «Алюминий Казахстана».

Анализ является исследованием  экономического потенциала и финансово-хозяйственной  деятельности компании за определенный период (квартал, год) и характеризует  относительное состояние компании с учетом ретроспективного фактора (на начало и конец периода).

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности АО «Алюминий Казахстана», представленный в таблице 2,  производится по данным финансовой отчетности (Приложение  А, Б).

 

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО

        «Алюминий  Казахстана» за 2010 -2011 гг.

Показатели	Ед. измер.	2010 год	2011 год	Откл. (+; -)	Темп роста, (%)
Валовой доход	тыс. тенге	8125712	12142984	4017272	149,4
Доход (убыток) от основной деятельности	тыс. тенге	5236226	8095113	2858887	154,6
Доход (убыток) от обычной деятельности  до налогообложения	тыс. тенге	5516809	8492297	2975488	153,9
Чистый доход (убыток)	тыс. тенге	4413447	6793838	2380391	153,9
Фондоотдача	тенге	2,13	2,28	0,15	107,0
Фондовооруженность	тыс. тенге	1258,1	1434,5	176,4	114,0
Производительность  труда	тыс. тенге	2674,8	3270,7	595,9	122,3
Среднемесячная  заработная плата	тенге	47780	51650	3870	108,1
Рентабельность	%	17,1	22,6	5,5	132,2