Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц

                                  Содержание

 

 

Введение

1 Обзор законодательства, регламентирующего аудит расчетов  по подоходному налогу с физических  лиц

2. Основные понятия   НДФЛ

3 Организация аудита расчетов  по НДФЛ

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных экономических  условиях роль и значение налогов  резко возрастает. Налоговая система  оказывает существенное воздействие  на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной  деятельности отдельных предприятий  и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую  часть бюджета государства. А  бюджет - это так называемое зеркало  государства, показатель его экономического и социального состояния и  политического положения.

Налоги в Российской Федерации  уплачивают физические и юридические  лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог  на добавленную стоимость, акцизы и  налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что налог  на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения  населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений  в федеральный бюджет России. Его  уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения  страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических  рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые  задачи: обеспечивать достаточные поступления  в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и  соответственно структуру личного  потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов  физических лиц обладает большими возможностями  воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с  помощью системы льгот, выбора объекта  и ставок налогообложения стимулировать  предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая  роль в налоговой системе налогообложения  личных доходов граждан объясняется  и тем, что тяжесть индивидуального  налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения  и другими налогами.

Целью работы является изучение теоретических и практических вопросов аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Обзор законодательства, регламентирующего аудит расчетов  по НДФЛ

В силу того, что расчеты  по подоходному налогу с физическими  лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных  актов достаточно велик.

9 июня 2009г., вступил в силу  Федеральный закон от 03.06.2009 г.  № 117-ФЗ. Он расширил перечень  доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 43 - 46 ст. 217 НК РФ). От налога теперь  освобождаются:

- доходы в натуральной  форме работников сельхозпроизводителей  в сумме не более 4300 рублей  в месяц (с 1 января 2009 года по 1 января 2016 года);

- оплата питания полевых  сезонных работников (с 1 января 2009 года);

- оплата проезда несовершеннолетних  до места учебы и обратно  (с 1 января 2009 года);

- доходы в натуральной  форме, полученных пострадавшими  от терактов, в виде услуг санаторно-курортных  организаций, а также услуг  по обучению и содержанию в  образовательном учреждении, профподготовке и переподготовке, лечению и медобслуживанию (задним числом - с 1 января 2004 года).

В соответствии с приказом ФНС от 30.12.2008г. № ММ-3-3/694 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006г. № САЭ-3-04/706

Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 № 13101. Внесены изменения в справку 2-НДФЛ.

При формировании справки 2-НДФЛ за 2008 год налоговым агентам стоит  уделить особое внимание кодировке  указанной в ней информации. ФНС  обновила приложение 2 к форме 2-НДФЛ. Изменения претерпели справочник доходов  и справочник кодов вычетов (изменилась структура и появились новые коды). Сама форма 2-НДФЛ осталась без изменений.

Появление новой версии обусловлено  тем, что в 2008 году в соответствии с Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ увеличен имущественный вычет  до 2 млн. рублей при покупке жилья. Так как вычет действует только с 2008 года, в справочнике даны два  вида вычетов, рассчитанных с· учетом ограничения в 1 млн. или 2 млн. рублей.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении  формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2009 г. Регистрационный  №13131) утверждена новая форма налоговой  декларации 3-НДФЛ, а также разработан порядок заполнения этой формы на бумажном носителе. [12]

В новой форме учтены изменения  налогового законодательства, связанные  с установлением новых налоговых  вычетов по НДФЛ и изменением размеров ранее существующих вычетов.

В частности, размер имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке (строительстве) жилья увеличен с 1 млн. до 2 млн. рублей (это распространяется на граждан, купивших (построивших) жилье  с 1 января 2008 года). Кроме того, не облагается НДФЛ экономия на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, истраченными на приобретение жилья, если налогоплательщик имеет право на имущественный  вычет в связи с его покупкой.

Форма Декларации состоит  из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4,5,6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.

Титульный лист формы Декларации (далее - Титульный лист) содержит общие  сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления' налоговой  базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также  сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному  заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 - 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

Компенсационные выплаты, которые  связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд  на работу в другую местность и  возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ, то есть освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем  налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый доход не включаются, в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных  в соответствии с действующим  законодательством (абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ).[3]

Нормы суточных, а также  порядок их установления применительно  к НДФЛ законодательством о налогах  и сборах не определены.

Согласно статье 168 Трудового  кодекса, в случае направления в  служебную командировку работодатель обязан возмещать сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием  вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры  возмещения расходов, связанных со служебными командировками; определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации.

По мнению Минфина России, к законодательству Российской Федерации, в соответствии с которым установлены  нормы, в пределах которых суточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, относятся постановления  Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729. Согласно названным нормативным правовым актам, нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены  в размере 100 рублей.

Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/102 от 21.04.2009г.

Ведомством оговаривается  случай, если организация предоставила работнику заем в 2008 году с условием погашения процентов в 2010 году. При  этом, погашение займа осуществляется ежемесячно и за пользование денежными средствами в течение всего срока предоставления займа в последний день каждого месяца начисляются проценты.

Минфин поясняет, что датой  фактического получения доходов  при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах  за пользование заемными средствами определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам.

Если организация предоставила работнику заем с условием погашения  процентов в 2010 году, то доходов в  виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/240

Размер вычета по НДФЛ, а  также требования к доходам, действующие  с 1 января 2009 г., нельзя применить при  подаче декларации за 2008 г.

Письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.

Выплаты опекунам и попечителям, а также приемным родителям, которые  производятся уполномоченными органами по договорам об опеке и попечительстве и о передаче ребенка на воспитание в семью, облагаются НДФЛ, но не включаются в базу по ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-04-05-01/232

С 1 января 2006 г. суммы, которые  получены из бюджета физическими  лицами, ведущими личное подсобное  хозяйство, в возмещение процентов  по кредитам в российских банках, освобождаются  от НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239

Имущественный вычет предоставляется  после оформления правоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственность согласно законодательству, которое действует в соответствующем  налоговом периоде

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181

При выплате физическому  лицу дохода в виде приза в стимулирующей  лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговым  агентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95

Доходы наследника в виде действительной стоимости доли наследодателя  в уставном капитале организации  НДФЛ не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229

Если из-за получения имущественного и иных налоговых вычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна нулю, налогоплательщик не вправе дополнительно воспользоваться  социальным вычетом по расходам на обучение.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225

Разъяснен порядок самостоятельной  уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый  агент не удержал налог с его  дохода.

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89

Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает  налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов  от суммы выплаты.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220

С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право  на имущественный вычет.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228

Если доля в квартире была в собственности налогоплательщика  менее трех лет, то он имеет право  на вычет по доходу, который получен  от продажи доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230

Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.

Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52

Разъяснено, в каких случаях  физическое лицо имеет право на вычет  в размере до 2 млн. руб.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238

Если документы, подтверждающие право на вычет, имелись у налогоплательщика  до 1 января 2008 г., он вправе применить  вычет в размере до 1 000000 руб., а  если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.

Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с  сумм, выплаченных работнику при  его увольнении, должна вернуть ему  сумму излишне удержанного налога. Такая обязанность возникает  у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее  заявление. При этом такой возврат  осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый  орган вернет организации излишне  удержанную и перечисленную в  бюджет сумму НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.

При обмене принадлежащих  физическому лицу паев инвестиционных фондов, которые находятся в доверительном  управлении одной компании, НДФЛ не удерживается

 

 

 

 

2. Основные понятия  НДФЛ

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками: