Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц. Аудит на примере организации ООО Издательство «АСТ»

     Тесты на соответствие применяются для  проведения проверки с целью выявления  соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

     Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочный метод  исследования (обследования). При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики.

     Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

     Результаты  выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы  определения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осуществлять в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

     Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  первичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. [23,с.289]

     На  данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

     Реальность  хозяйственных операций означает, что зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов.

     Полнота – все фактически совершенные операции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена.

     Разрешение  – все операции санкционировались до того, как они были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта.

     Точность  – все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены.

     Учет  – процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов.

     Периодизация  – все операции оформлялись (регистрировались, документировались) тогда, когда они возникли, а также отражались в бухгалтерском учете соответствующего периода.

     Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур. 

 

      3. Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц ООО «Альянс РТИ» 

     Бухгалтерский учет ООО «Альянс РТИ» ведется  согласно Положению о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ и другим нормативноинструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

     Бухгалтерский учет в ООО «Альянс РТИ» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером. Главный бухгалтер  обеспечивает контроль и отражение  на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

     Организационно-правовая форма исследуемой организации  общество с ограниченной ответственностью и выручка не превышает 500 000 МРОТ, следовательно, аудиторская проверка не является обязательной.

     Аудиторская проверка расчетов по НДФЛ ООО «Альянс  РТИ» проводилась впервые.

     Руководство ООО «Альянс РТИ» заключило договор на оказание аудиторских услуг. Предварительно было осуществлено планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

     На  основании федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» нами была проведена аудиторская проверка расчетов по НДФЛ в ООО «Альянс РТИ».

     Проверка  по НДФЛ проводилась выборочным методом по участкам учета.

     На  стадии предварительного планирования были выяснены важные вопросы, в результате чего, определил, что аудиторская  проверка будет проведена в период с 01.05.2009г. по 30.19.2009г.

     Подоходный  налог – это налог, который бухгалтерия ООО «Альянс РТИ» уплачивает от имени получателей дохода, т. е. это налог не предприятия, а лиц, получающих от предприятия различные виды дохода. Основной источник дохода работников предприятия – заработная плата. Для определения налогооблагаемой базы к заработной плате добавляют суммы, которые по действующему законодательству считаются доходом работника: суммы превышения норм командировочных расходов, стоимость продукции, выданной работникам безвозмездно, и т.п.

     Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок, при этом месячный доход рассматриваются как промежуточный. Из совокупного дохода работника до налогообложения ежемесячно исключаются: установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, суммы расходов на детей и иждивенцев, суммы отчислений в Пенсионный фонд.

     Цель  аудита расчетов ООО «Альянс РТИ» по НДФЛ является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления налога на доходы с физических лиц. Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств ООО «Альянс РТИ» перед государством. По данному виду расчета с внебюджетными фондами аудитор проверяет:

     Состояние внутреннего контроля расчетов по НДФЛ (путем тестирования);

     Правильность  определения налогооблагаемой базы (с помощью

     таких приемов контроля как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

     Правильность  применения ставки налога (путем про слеживания, пер е счета);

     Правильность  применения вычетов при расчете уплаты налога (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами);

     Полноту и своевременность перечисления НДФЛ, правильность составления налоговой  отчетности (путем проверки платежных  документов, налоговых расчетов);

     Правильность  оформления первичных расчетно-платежных документов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

     Источниками информации для проверки расчетов по НДФЛ являются:

     расчетные ведомости по начислению заработной платы;

     учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера,

     машинограммы) по счетам 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;[9]

     Главная книга;

     Бухгалтерский баланс (Форма №1 );

     Расчеты по НДФЛ (налоговые декларации).

     Приступая к проверке расчетов с внебюджетными  фондами аудитор проверяет налогооблагаемую базу, так как ставки и другие параметры начисления налогов в  предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего аудитор использует нормативные материалы, учитывающие все внесенные в них изменения и дополнения.

     Учитывая  нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор на стадии предварительного этапа аудиторской проверки выясняет насколько полно ООО «Альянс РТИ» выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете НДФЛ.

     Также аудитор знакомится с результатами предыдущих проверок предприятия налоговыми органами. Это позволяет выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем налоговом периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

     Налогооблагаемой  базой для расчета налога на доходы физических лиц является фонд начисленной  заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Аудитор руководствуется правилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

     Удержанные  суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 68 «Расчеты по налогам  и сборам»; перечисление в бюджет - Д 68«:Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».

     Программа аудиторской поверки расчетов подоходного  налога на ООО «Альянс РТИ»:

     Проверка  документов на оформление найма работников;

     Проверка  документов на оформление найма работников принятых по совместительству;

     Проверка  основания для начисления заработной платы;

     Проверка  начисления заработной платы согласно первичным документам. При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны.

     Проверка  основания для удержания подоходного налога;

     Проверка  основания для льгот по подоходному налогу согласно заявлению физических лиц;

     Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц;

     Проверка  идентификации подписи одного и  того же лица в различных документах по выплате денежных средств;

     Сверка  отчета кассира в журнале регистрации  расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;

     Проверка  отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50;

     Сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;

     Проверка  депонированной заработной платы;

     Сверка  ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;

     Проверка  отражения в бухгалтерском учете  данных по счету 68 (субсчет).

     Также необходимо проверить правильность расчета вычетов по НДФЛ.

     Существует  стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты. Причем необходимо учесть изменения в налоговом законодательстве.

     Помимо  того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ.

     Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы. Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.