Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц. Аудит на примере организации ООО Издательство «АСТ»

     Письмо  Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-04-05-01/232

     С 1 января 2006 г. суммы, которые получены из бюджета физическими лицами, ведущими личное подсобное хозяйство, в возмещение процентов по кредитам в российских банках, освобождаются от НДФЛ.

     Письмо  Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239

     Имущественный вычет предоставляется после  оформления правоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственность согласно законодательству, которое действует в соответствующем налоговом периоде

     Письмо  Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181

     При выплате физическому лицу дохода в виде приза в стимулирующей лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.

     Письмо  Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95

     Доходы  наследника в виде действительной стоимости  доли наследодателя в уставном капитале организации НДФЛ не облагаются.

     Письмо  Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229

     Если  из-за получения имущественного и  иных налоговых вычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна  нулю, налогоплательщик не вправе дополнительно  воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение.

     Письмо  Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225

     Разъяснен порядок самостоятельной уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый агент не удержал налог с его дохода.

     Письмо  Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89

     Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов от суммы выплаты.

     Письмо  Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220

     С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право на имущественный вычет.

     Письмо  Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228

     Если  доля в квартире была в собственности  налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на вычет по доходу, который получен от продажи  доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).

     Письмо  Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230

     Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при  заполнении декларации за 2008 г.

     Письмо  ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52

     Разъяснено, в каких случаях физическое лицо имеет право на вычет в размере до 2 млн. руб.

     Письмо  Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238

     Если  документы, подтверждающие право на вычет, имелись у налогоплательщика до 1 января 2008 г., он вправе применить вычет в размере до 1 000000 руб., а если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.

     Письмо  Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая  излишне удержала НДФЛ с сумм, выплаченных  работнику при его увольнении, должна вернуть ему сумму излишне  удержанного налога. Такая обязанность возникает у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее заявление. При этом такой возврат осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый орган вернет организации излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДФЛ.

     Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.

     При обмене принадлежащих физическому лицу паев инвестиционных фондов, которые находятся в доверительном управлении одной компании, НДФЛ не удерживается. 

 

      2. Организация аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц 

     2.1 План и программа аудита, оценка  тестов системы внутреннего контроля 

     До  начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.

     В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. [23,с.275]

     Программа аудита является более детальным  развитием плана аудита для полного  сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы с физических лиц, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность

     и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

     Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

     Аудиторские программы могут быть в виде:

     - программы тестов контроля, которые  содержат процедуры для сбора  информации о функционировании  системы внутрихозяйственного контроля организации;

     -программы  проверки оборотов и остатков  на счетах, которые содержат процедуры  для сбора информации непосредственно  об оборотах и остатках на  счетах.

     Программа аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц реализуется на следующих этапах аудиторской проверки:

     1) этап проведения предварительной  проверки, связанной с ознакомлением  с Финансово-хозяйственной деятельностью,  состоянием системы учета и  внутрихозяйственного контроля  организации;

     этап  проведения независимой проверки хозяйственных операций;

     3) этап проверки достоверности  данных статей бухгалтерского  отчета.

     Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ.

     В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по подоходному налогу.

     Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрации организации. [25 ,с.120]

     Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости  от выполняемых ими функций и  занимаемых должностей.

     Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности произведенной организацией расчетов по подоходному налогу с физических лиц.

     Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

     Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно являются более  достоверными, чем устные показания.

     Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

     Источниками получения аудиторских доказательств  являются:

     - расчетно-платежные ведомости по  начислению заработной платы;

     - регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга;

     - бухгалтерский баланс (форма № 1);

     - справки l - НДФЛ, 2 - НДФЛ;

     - налоговые декларации (форма 3 - НДФЛ)

     -результаты  анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     - результаты, полученные при сверке  документов;[28,с.160;256]

     Виды  аудиторских доказательств, источники  и методы их получения более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

     Получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени  достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.

     Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

     Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную  проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

     Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых  связано с исправлением ошибок, расчетами  по распределению фонда оплаты труда.

     В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.

     При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно  начисленной заработной платы или  начисление заработной платы вымышленным  лицам, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

     Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения расчетов по НДФЛ.[18,с.78]

     При проверке расчетов по подоходному налогу с физических лиц может использоваться письменный запрос, который представляет собой получение необходимых  сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и  отдельных лиц в письменном виде путем запроса.

     Аудиторы, при проверке достоверности отдельных  статей отчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение, должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.

     В процессе аудиторской проверки для  получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

     Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.