Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.[12,с.25]

    Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после  подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

      Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

     ПАР = ВХР х РК х  РН,            (1)

      где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

      ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

      РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

      РН - риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. [9,с.102]

          Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

      Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. [15,с.359]

      Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

      В качестве примера рассмотрим деятельность ООО «Агат».

      Оценку  системы внутреннего контроля ООО «Агат» следует отнести к «средней». Это необходимо учитывать при применении методов и приемов аудита данного предприятия.

      Внутрихозяйственный риск оценивается на 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После  вычислений по формуле 1 получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

      Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и  убытках предприятия показаны в  Приложении 1. Данные для определения  уровня существенности аудита приведены  в таблице 1.  

Таблица 1

Данные  для определения уровня существенности аудита

 

      Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 таблицы 1. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы 1, и результат заносится в гр.4.

      Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и/или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      На  основании данных таблицы 1 при планировании аудита ООО «Агат» определен единый уровень существенности по следующим показателям.

      Среднее значение показателей в гр. 4 составляет:

       (149,6 + 6158,1 + 890,3 + 3166 + 696,7) / 5 = 2212,1

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

       (2212,1 – 149,6) / 2212,1 х 100% = 93,2%

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (6158,1 – 2212,1) / 2212,1 х 100% = 178,4%

      Поэтому данные показатели из расчета следует  исключить.

      Новое среднее значение составляет:

      (890,3 + 3166 + 696,7) / 3 = 1584,3

      Для проведения проверки принимается единый уровень существенности равный 1500 тыс. руб.

      Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки можно разделить на три  этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

      На  ознакомительном этапе аудитор рассматривает следующие вопросы:

• изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
• рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом.

      На  основном этапе проводится проработка вопросов, содержащихся в программе аудита.

      На  заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также  составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.  
 
 
 

1.3. Разработка  программы проведения аудиторской  проверки 

      При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую  программу аудита следующие вопросы.

      1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета:

• аудит оформления первичных учетных документов;
• наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников;
• правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
• правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

      2. Правильность отнесения страховых  взносов во внебюджетные фонды  на себестоимость продукции (работ,  услуг):

• правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;
• правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица;
• правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

      3. Правомерность применения вычетов  и льгот для исчисления налога  на доходы физических лиц (далее  – НДФЛ):

• соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
• своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации;
• правильность расчета среднего заработка.

      4. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

      5. Правильность образования, использования  и корректировки резервов:

• на предстоящую оплату отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год. [14,с.35]

      Для проведения аудиторской проверки в  ООО «Агат» были составлены план и программа (см. таблицы 2 и 3).

Таблица 2

Общий план инициативного аудита учета  расчетов по оплате

в ООО  «Агат»