Аудит расчетов по оплате труда

1 Аудит расчетов  с персоналом по  оплате труда 

     Целью аудита расчетов с  персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

     Задачами  аудита расчетов с  персоналом по оплате труда являются:

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

     Основные  нормативные документы:

• Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

     Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), главная книга или оборотно- сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

     №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»;

     №Т-1а  «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

     №Т-2 «Личная карточка работника»;

     №Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;

     №Т-3 «Штатное расписание»;

     №Т-4; «Учетная карточка научного, научно-педагогического  работника»;

     №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу»;

     №Т-5а  «Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу»;

     №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

     №Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

     №Т-7 «График отпусков»;

     №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)»;

     №Т-8а  «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)»;

     №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку»;

     №Т-9а  «Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку»;

     №Т-10 «Командировочное удостоверение»;

     №Т-10а  «Служебное задание для направления  в командировку и отчет о его  выполнении»;

     №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении  работника»;

     №Т-11а  «Приказ (распоряжение) о поощрении  работника»;

     №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

     №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

     №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

     №Т-51 «Расчетная ведомость»;

     №Т-53 «Платежная ведомость»;

     №Т-53а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»;

     №Т-54 «Лицевой счет»;

     №Т-54а  «Лицевой счет (свт)»;

     №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику»;

     №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

     №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

     Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг  и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров  в кредит и т.д.

     Работы  при проведении аудита расчетов с  персоналом по оплате труда можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

     Ознакомительный этап

     Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

     Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами- Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РВ. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

     Трудовой  договор- это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

     В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор.

     Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии  с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

     Если  согласно федеральным законам с  выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано представление льгот  либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     В трудовом договоре также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

     Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в  письменном виде. В случае заключения срочного договора в нем указываются  сроки его действия и обстоятельства (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

     Коллективный  договор и другие локальные нормативные  акты регулируют трудовые отношения  наравне с трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 №2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях»).

     К локальным нормативным актам  относятся положение о системе  оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются  условия оплаты труда, входящие в  компетенцию организации.

     Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

     При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

     Если  трудовой договор заключен на выполнение обязанностей по конкретной должности  и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового  характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

     Физическое  лицо, заключившее трудовой договор, попадает под действие трудового  законодательства, представляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

     Основной  этап

     На  этом этапе при проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма №Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма №Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы (форма №Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма №Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма №Т-4).

     При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

     Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При  этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные форм №Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) №10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера №1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

     Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

     Предварительно  необходимо установить, какие формы  оплаты труда приняты в данной организации.

     Трудовым  кодексом РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда- повременная и сдельная.

     Для проверки повременной оплаты труда  необходимо проанализировать табель учета  использования рабочего времени, который  является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько  часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы №Т-12 и Т-13 (утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты») являются обязательными к применению первичными учетными документами.