Аудит расчетных операций по оплате труда

     Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-1а на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

     Основанием  для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения.

     Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании ведения  табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Учет  осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

     Проверка  правильности начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

• оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;
• справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;
• приказов руководителя о премировании;
• заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

     Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

     Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие  необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

     Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре.

     Премии  к праздничным и юбилейным  датам не связаны с выполнением  трудовых функций и не имеют отношения  к деятельности организации. Поэтому  они не могут быть приняты в  целях налогообложения налогом на прибыль.

     С данных выплат должен быть исчислен налог  на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма  таких премий не облагается ЕСН, так  как эти выплаты не отнесены к  расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

     Контроль  правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и  отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор  проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
• проверка удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:
• проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

     При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия.

     Устанавливает обоснованность применения налоговых  вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

     Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

     Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.

     Аудитор устанавливает, является ли работник штатным  работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении  дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

     Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

     Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

     Проверка  правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику  после удержаний. Для этого в  расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания  из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.

     Проверка  организации бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

     В заключение аудитор осуществляет общую  проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Таким образом, выполнив намеченные  процедуры  по проверке расчетов по заработной плате, аудиторы, собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Согласно  ТК заработная плата (оплата труда) –  вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшимся радиоактивному загрязнению и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные выплаты).

     Предприятия вправе выбирать системы и формы  оплаты труда самостоятельно исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. В этих условиях особенно актуальным являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода и на их предупреждение.

     Любая аудиторская проверка начинается, как  правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная  эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

     Программа аудита расчетов по оплате труда и  взносам в фонды представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана.

     Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в  правомерности принятия первичных  документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст. 9 ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы и т.п. К дополнительной заработной плате – выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

       Помимо этого аудиторам необходимо  осуществить проверку удержаний  из заработной платы. Причем  главное внимание следует уделить налогу на доходы физических лиц.

     При проверке расчетов по страховым взносам  аудиторам надлежит проверить правильность определения базы для исчисления страхового взноса, правильность применения тарифов, установить порядок и сроки  уплаты.

     Кроме того осуществляется проверка записей по учету расчетов по оплате труда и взносов на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания, в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

     В заключение аудиторами выполняется  проверка сводных расчетов по оплате труда и взносам, которая состоит  в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги показателями бухгалтерcкого баланса ф №1.