Аудит основных средств

     При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она  является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», так в нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учёт (Дт 01  Кт 08).

     Если  основные средства (например, офисная  мебель) приобретена для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы, то сумма НДС уплаченного  должна быть списана за счёт источников финансирования.

     В случае строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислять в бюджет НДС в установленном размере (Дт 08  Кт 68) к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 08.

     Операции  по выбытию основных средств также  подлежат документальной проверке. В  каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.

     При проверке правильности начисления амортизации  по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств  к соответствующей группе амортизационных  отчислений. Для этого руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

     При обнаружении ошибок надо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчётные формы.[12]

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)

     Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя  инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

     Аналитический учет основных средств ведется в  инвентарных карточках, что снижает  трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

     Следует проверить количество инвентарных  карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

     При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в  этом должностных лиц, определить последствия  и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

     Необходимо  убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

     При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.[15]

     Ниже  приведена аудиторская программа  проверки основных средств и соответствующих  счетов (таблица № 1). 

     Таблица № 1. Аудиторская программа проверки основных средств

 

 

      Глава 2. Анализ практики учета и аудита основных средств на ОАО "Якутскэенрго" 

    2.1 Краткая характеристика предприятия 

    Открытое  акционерное общество Акционерная  компания “Якутскэнерго” (далее - “Общество”) учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. № 721 "Об организационных  мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества".

    Общество  является правопреемником Государственного производственного объединения  энергетики и электрификации "Якутскэнерго".

    Полное  фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество Акционерная компания “Якутскэнерго”, на английском языке – Joint Stock Company “Yakutskenergo”.

    Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке – ОАО АК "Якутскэнерго", на английском языке – JSC “Yakutskenergo”.

    Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Федора Попова, 14

    Почтовый  адрес Общества: 677000, Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Федора Попова, 14.

    Общество  создано без ограничения срока  деятельности.

    Дочерние  общества ОАО АК «Якутскэнерго»:

    1.Полное  фирменное наименование: Открытое акционерное общество "Сахаэнерго"

    Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Сахаэнерго»

    Место нахождения: Республика Саха (Якутия), г. Якутск, проезд Энергетиков. 2

    Основание признания общества дочерним: в силу единоличного участия Эмитента в  уставном капитале Общества.

    Доля  эмитента в уставном капитале/доля обыкновенных акций  хозяйственного общества: 100%

    Доля  участия дочернего общества в уставном капитале Эмитента: доля отсутствует

    2. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество "Якутская энергоремонтная компания"

    Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Якутская  энергоремонтная компания»

    Место нахождения: Республика Саха (Якутия), г.  Якутск,  ул. Кржижановского, 2 

    Основание признания общества дочерним: в силу единоличного участия Эмитента в уставном капитале Общества.

    Доля  эмитента в уставном капитале/доля обыкновенных акций  хозяйственного общества: 100%

    Доля  участия дочернего общества в  уставном капитале Эмитента: доля отсутствует

    Доля  обыкновенных акций Эмитента, принадлежащих  дочернему обществу: доля отсутствует

    3. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество " Энерготрансснаб "

    Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Энерготрансснаб»

    Место нахождения: Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Автодорожная, 36 

    Основание признания общества дочерним: в силу единоличного участия Эмитента в уставном капитале Общества

    Доля  эмитента в уставном капитале/доля обыкновенных акций хозяйственного общества: 100%

    Доля  участия дочернего общества в  уставном капитале Эмитента: доля отсутствует

    Доля  обыкновенных акций Эмитента, принадлежащих  дочернему обществу: доля отсутствует

    4. Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество " Теплоэнергосервис "

    Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Теплоэнергосервис»

    Место нахождения: Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Дзержинского, д. 23, офис 401 

    Основание признания общества дочерним: в силу единоличного участия Эмитента в уставном капитале Общества

    Доля  эмитента в уставном капитале/доля обыкновенных акций  хозяйственного общества: 100%

    Доля  участия дочернего общества в  уставном капитале Эмитента: доля отсутствует

    Доля  обыкновенных акций Эмитента, принадлежащих дочернему обществу: доля отсутствует

      Якутская  энергосистема занимает одно из первых мест в РАО «ЕЭС России» по площади  обслуживания (территория республики составляет 1/5 часть России), по количеству генерирующих источников и протяженности  ЛЭП всех классов напряжения, которая  равна половине длины экватора 18640тыс. км).

      Установленная электрическая мощность объектов компании составляет  1 297,2 МВт, тепловая – 1 208 Гкал. 

      В ОАО АК «Якутскэнерго»: гидрогенерация (Вилюйская ГЭС), газовая генерация (Якутская ГРЭС, Якутская ТЭЦ).

    Отличительной особенностью энергосистемы является синтез «большой» и «малой» энергетики: в ОАО АК «Якутскэнерго» входят 4 крупных электрических и 173 дизельных электростанции, 136 из которых объединены в дочерней компании «Сахаэнерго», специализирующейся на малой энергетике. Это самое большое в стране количество дизельных электростанций, обслуживаемое одной энергосистемой.

    На  республиканском рынке электроэнергии ОАО АК «Якутскэнерго» занимает доминирующее положение. Доля компании в поставках  электроэнергии составляет 94,4%. Вне сферы влияния компании остаются лишь рассредоточенные малоэнергоемкие потребители в сельской местности республики. До 2009 года энергосистема являлась составной частью электроэнергетики Дальнего Востока России, поскольку вырабатываемая в Южно-Якутском энергорайоне электроэнергия по ВЛ-220 кВ отпускалась потребителям Дальневосточного региона на оптовый рынок электроэнергии и мощности.

    С 2009 года ОАО АК «Якутскэнерго» приобретает  электроэнергую у Нюрингринской  ГРЭС ОАО «ДГК», осуществляя в южно-якутском энергорайоне только сбытовые функции.

    В минувшем году энергосистема продолжила  активные действия на рынке тепловой энергии республики в Якутске, Усть-Майском, Усть-Янском, Мирнинском улусах республики, где функционирует обособленное предприятие  «Теплоэнергосервис».

    ОАО АК «Якутскэнерго» в 2009 г. осуществляло свою основную деятельность на Региональном рынке электрической и  тепловой энергии и оптовом рынке электрической  мощности (ОРЭМ).

    Региональный  рынок состоит из двух изолированных  энергорайонов (Центрального и Западного) и изолированных  Северо-Восточных улусов, энергоснабжение которых осуществляется от источников АК «Якутскэнерго», а так же Южно – Якутского энергорайона, для энергоснабжения потребителей которого энергия приобретается на оптовом рынке. 

    Таблица 2.1 - Потребление электрической и  тепловой энергии по зоне действия Компании за 2010 г.