Аудит основных средств

      Анализируя  данные табл. 6, можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта является высоким 100%.

      Следовательно, аудитор переходит ко второму  этапу оценки СВК. В табл. 7 представлена анкета для осуществления окончательной оценки эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта.

      Таблица 7

      Тест  оценки эффективности и надежности СВК (2 этап)

ПН	Элемент СВК	Да	Нет	Не характерно
1	Проводятся  ли в организации проверки и анализ фактических показателей движения объектов основных средств в сравнении  с прогнозными показателями?		+
2	Проводятся  ли сотрудниками бухгалтерии проверки и анализ фактических показателей  сумм начислденной амортизации по объектам основных средств в сравнении  с показателями за предыдущие периоды?	+
3	Проводятся  ли сотрудниками бухгалтерии сверки расчетов сумм амортизационных отчислений?	+
4	Осуществляется  ли проверка результатов деятельности по структурным подразделениям организации?	+
5	Применяется ли в организации лицензионное программное обеспечение:	+
6	Осуществляется  ли своевременное обновление применяемого ПО?	+
7	Организован ли надлежащим образом контроль за производственным процессом (например, ведется ли видеонаблюдение)?	+
8	Применяются ли системы ограничения доступа к информационным системам обработки данных (пароли)?	+
9	Применяются ли системы ограничения внесения исправлений  в сохраненные документы?	+
10	Проводятся  ли инвентаризации объектов основных средств?	+
11	Всегда ли соблюдается  график отпусков?	+
12	Присутствует  ли в штатном расписании должность  внутреннего аудитора (контролера)?	+
13	Отражены ли в должностных инструкциях сотрудников  бухгалтерии обязанности по проведению контрольных мероприятий	+
14	Проводится  ли оценка финансового состояния (платежеспособности) потенциальных клиентов до заключения сделок?	+
15	Уделяется ли особое внимание отражению в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, предполагающих исполнение обязательств неденежными  средствами?	+

      По  данным табл. 7 можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого аудируемого лица на втором этапе также является высоким 93.3%

      Аудитор должен выявить и оценить риски  существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

      а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      б) устанавливает соответствие между  выявленными рисками и тем, какая  информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      в) рассматривает, не являются ли риски  столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Аудитор использует в качестве аудиторских  доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские  доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

      Риск  существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой произведение хозяйственного риска и риска СВК, величина которых может быть определена на основании результатов оценки эффективности и надежности СВК аудируемого лица:

      Риск  хозяйственной деятельности (РХД) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе = 100% - 100% = 0%

      Риск  СВК (РСВК) = 100% - уровень эффективности  и надежности СВК на втором этапе = 100% - 93% = 7%

      В ФПСАД №8 не приводится определения  риска необнаружения, однако, согласно положениям МСА 315 и другим российским ФПСАД, его величина также должна быть определена. Между уровнем риска необнаружения (РН) и совокупной величиной риска хозяйственной деятельности (аналогом неотъемлемого риска) и риска СВК (ранее - риска средств контроля) существует обратная зависимость. Исходя из рассчитанных значений риска хозяйственной деятельности и риска СВК, уровень риска необнаружения определяется как самый высокий (экспертно – 90%).

      Таким образом уровень риска существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (РСИО) может быть рассчитан  следующим образом:

      РСИО = РХД х РСВК х РН= 7% х 90%= 6.3% 

      5. Разработка плана  и программы аудита  операций с основными  средствами 

      Необходимым условием квалифицированного и качественного  осуществления аудиторской деятельности является планирование аудита, которое  заключается, прежде всего, в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита. Для планирования аудита используется ФПСАД № 3 "Планирование аудита".

      В соответствии с ФПСАД № 3 планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

      Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Для планирования аудитором своей работы составляется общий план аудита. В  общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о  проверяемой организации, периоде  аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Помимо общего плана аудита различают планы аудита по различным участкам.

      Исходя  из выше изложенного следует что, план аудита - это документ, в котором  отражается состав выполняемых в  ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. В табл. 13 представлен  общий план аудита операций с основными средствами.

      Таблица 8

                            План аудита операций с объектами основных средств

                            Проверяемая организация ЗАО «Промтрактор вагон»

                            Аудиторская организация ООО «Аудит Альфа»

                            Проверяемый период 01.01.2011 – 31.12.2011

                            Планируемый уровень  существенности 133 млн. руб.

                            Планируемый аудиторский  риск 6.3 %

Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
Аудит операций поступления основных средств	01.03.12 - 10.03.12	Барыкина М.В Бельников М.Н.
Аудит операций выбытия основных средств	01.03.12 - 07.03.12	Барыкина М.В Владимиров В.Ж.
Аудит прочих операций с основными средствами	10.03.12 - 17.03.12	Бельников М.Н. Прокопьев П.О.

Руководитель  аудиторской организации __________ Сергеенко К.Д..

Руководитель  аудиторской проверки __________ Барыкина М.В

Аудитор __________ Бельников М.Н.

Аудитор __________ Прокопьев П.О.

Аудитор __________ Владимиров В.Ж.

Таблица 9

                            План аудита операций с объектами основных средств

                            Проверяемая организация ЗАО «Промтрактор вагон»

                            Аудиторская организация ООО «Аудит Альфа»

                            Проверяемый период 01.01.2011 – 31.12.2011

                            Планируемый уровень  существенности 133 млн. руб.

                            Планируемый аудиторский  риск 6.3 % 

Планируемые процедуры	Исполнитель	Дата
Аудит операций поступления основных средств, в том числе:	Барыкина М.В Бельников М.Н.	01.03.12-10.03.12
Поступление основных средств по договору купли-продажи	Бельников М.Н.	01.03.12-06.03.12
Поступление основных средств по договору мены	Бельников М.Н.	01.03.12-03.03.12
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал	Бельников М.Н.	04.03.12-06.03.12
Поступление основных средств по договору дарения	Бельников М.Н.	07.03.12-10.03.12
Аудит операций выбытия основных средств	Владимиров  В.Ж.	01.03.12-07.03.12
Выбытие основных средств по договору купли-продажи	Владимиров  В.Ж.	01.03.12-05.03.12
Выбытие основных средств по договору мены	Владимиров  В.Ж.	01.03.12-03.03.12
Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал	Владимиров  В.Ж.	04.03.12-06.03.12
Выбытие основных средств по договору дарения	Владимиров  В.Ж.	06.03.12-07.03.12
Выбытие основных средств в связи с  невозможностью дальнейшего использования	Владимиров  В.Ж.	06.03.12-07.03.12
Аудит прочих операций с основными средствами	Прокопьев П.О.	10.03.12-17.03.12
Инвентаризация  основных средств	Прокопьев П.О.	10.03.12-13.03.12
Амортизация основных средств	Прокопьев П.О.	14.03.12-17.03.12

 

Руководитель  аудиторской организации __________ Сергеенко К.Д..

Руководитель  аудиторской проверки __________ Барыкина М.В

Аудитор __________ Бельников М.Н.

Аудитор __________ Прокопьев П.О.

Аудитор __________ Владимиров В.Ж. 
 

      Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых  аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Для формирования аудиторских процедур необходимо выбрать методы аудиторской деятельности, исходя из информации аудируемого лица, а также предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Таблица 10

Общие процедуры аудита поступления собственных  объектов основных средств (ОС)

Аудиторские работы Приемы  и процедуры аудита Источники аудиторских доказательств    Наименование Иден-тифи-катор   норматив-ные  документы документы хозяйствующего субъекта 1 2 3 4 5 Проверка  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности по операциям поступления  собственных объектов ОС 100 1100                          1.Нормативная  проверка правильности отнесения  имущества к ОС 2.Нормативная  проверка правильности классификации  ОС 3.Нормативная  проверка правильности отражения  поступления ОС в первичных  учетных документах 4.Синтаксическая  (формальная) проверка первичных учетных  документов 5.Нормативная  проверка правильности отражения  поступления ОС на счетах  бухгалтерского  учета 6.Нормативная  проверка правильности отражения  поступления  ОС в регистрах   бухгалтерского учета 7.Прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления ОС в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета [1], ст.128, [4], ПБУ 6/01, п.4-6, [15], [36], [38], счет 01, 08 и др. [40], [48] (см. табл. 3.5) Акты о приеме-передаче объектов основных средств (ОС-1, 1а, 1б, 2, 3, 14, 15), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), (инвентарная книга, инвентарный  список),  журнал  хозяйственных операций