Аудит основных средств

 
 
 
 

      3. Информация аудируемого  лица 

      При осуществлении аудиторской проверки помимо информации нормативно-правовых документов аудиторам также необходима информация аудируемых лиц, которую можно подразделить на следующие группы:

      - планово – договорная информация;

      - конструкторско – технологическая  информация;

      - распорядительная информация;

      - расценочная информация;

      - справочная информация;

      - учетная информация (первичные учетные  документы и регистры бухгалтерского  учета);

      - отчетная информация (бухгалтерская,  налоговая и статистическая отчетность).

      К планово – договорной информации относится  договор поставки (прил.1). Договор поставки заключается ЗАО «Промтрактор-Вагон» с одной стороны,  являющегося покупателем, и на основании действующего устава ООО «Стройтехмаркет», - поставщика, с другой (приложение 1).

      Объектом  договора является станок  плазменной резки, Предназначение: для «компьютерного раскроя» любого металла, в том числе цветной и нержавеющей стали до 50 мм. Предъявляемые требования оператору: начальные навыки работы на персональном компьютере. Размеры стола: базовые комплектации 2000*3000 и 2000*6000, возможность изготовления стола любого размера по желанию заказчика. 

      Размер  рабочей зоны стола раскроя (мм): 3000х1750  

      Габаритные  размеры станка (мм): 3400х2400x800 

      Максимальная  грузоподъемность стола раскроя - 4000 кг  

      Температура эксплуатации (гр, С): 0-35   Мощность источника плазмы - 100А  

      Толщина разрезаемого металла до 30 мм  

      Точность  резки +/- 0,25-0,35 мм  

      Точность  позиционирования +/- 0,05-0,25 мм   Скорость перемещения горелки по координатам X,Y,Z

      - скорость рабочего хода 10 м/м

      - скорость подачи 15 м/м 

      Рабочее давление воздуха - 7 бар 

      Плазмообразующий  газ:

      - плазменный резак - воздух 

      - газокислородный резак - О2, пропан/бутан 

      Давление  плазмообразующего газа 3,5-6,0 кгс/см2

      Передача  по оси Х, Y: Шестерня-рейка

      Передача  по оси Z: Шарико-винтовая 

      4. Оценка существенности, системы внутреннего  контроля, аудиторского  риска и выборки  в аудите операций  с основными средствами 

      Анализ  существенности позволяет установить предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе  правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

      Аудитор должен принимать во внимание уровень  существенности на этапе планирования аудита при определении объема выборки, затрат времени, состава применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения аудита и обнаружении отклонений в значениях показателей; на этапе завершения аудита при оценке влияния обнаруженных искажений и отклонений на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Относительная величина оценки существенности –  это отношение вероятной ошибки к базовой величине.

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «выручка, прочие доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма предложена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

      В ФПСАД №4 «Существенность в аудите» не приводится методик оценки этого показателя, а говорится о том, что аудитор оценивает уровень существенности ошибок и искажений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по своему профессиональному суждению.

      Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

      При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

      недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

      отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций  сможет оказать значительное влияние  на результаты деятельности аудируемого лица.

        Аудитором рассчитывается показатель уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Уровни существенности базовых показателей принимаются экспертным путем и закрепляются внутренними аудиторскими стандартами, в стандарте их значения равны для прибыли до налогообложения – 5%; для выручки от продаж – 2%; для валюты баланса – 2%; для общих затрат – 2%. 
 

      Таблица 4

     Расчет  уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом 

Базовые показатели	Значение показателя по отчетности, млн.  руб. ( Пi )	Уровень существенности, %      (Li)	Значение показателей  для расчета уровня существенности,  млн. руб. (Пic )
Прибыль (убыток) до налогообложения	(1 869)	5	93,45
Выручка	5 997	2	119,94
Валюта  баланса	8250	2	165,00
Общие затраты	7 809	2	156,18

 

      Для расчета уровня существенности по бухгалтерской  отчетности в целом вычисляется  среднее арифметическое значение из показателей Пic:

      (Пic ) ср. = 133.64 млн. руб.

      На  следующем этапе производится сравнение  среднего с наибольшим и наименьшим значением показателей Пic. В данном случае наибольшее значение соответствует  валюте баланса –165 млн. руб., а наименьшее значение -прибыль до налогообложения –93.45 млн.руб.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на  77 %:

      Наименьшее  значение отличается от среднего на 42,9 %:

      В связи с тем, что величина прибыли до налогообложения – 93,45 млн. руб. – значительно отличается от среднего значения показателей аудитор принимает решение не учитывать его в дальнейших расчетах. После этого рассчитывается новая средняя арифметическая величина и определяется уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      (Пic ) ср. = 147. 04 млн. руб.

      Полученную  величину округляем до 133 млн. руб. (отклонение округленной величины от вновь рассчитанной средней не должно превышать 20%). Величина 133 млн. руб. принимается в качестве  абсолютного уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      Для определения уровня существенности по статьям, касающимся основных средств и незавершенного строительства, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      В табл. 5 приведен расчет уровня существенности по статьям «Основные средства» и «Незавершенное строительство». Валюта баланса равна 8250 млн. руб.

      Таблица 5

      Уровень существенности по статье «Основные средства»

            (млн. руб.)

Статьи  основных средств и незавершенного строительства	Значение статьи	Удельный вес  статьи в валюте баланса	Уровень существенности статьи
Основные  средства	5 444	0,6598	71,84

 

      Определив уровень существенности, аудитор  переходит к проверке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

      Система внутреннего контроля включает следующие  элементы ¹:

      контрольная среда;

      процесс оценки рисков аудируемым лицом;

      информационная  система, в том числе связанная  с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      контрольные действия;

      мониторинг  средств контроля.

      Оценить систему внутреннего контроля аудируемого  лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия можно  с помощью процедуры тестирования. Для этого воспользуемся методикой, закрепленной во внутреннем стандарте  аудиторской фирмы ЗАО «АУДИТ АЛЬФА» (г. Чебоксары).

      Согласно  данному документу, для оценки эффективности  и надежности СВК аудитору необходимо проанализировать анкету, в структуре  которой приводятся элементы системы  внутреннего контроля и варианты ответов: «да», «нет» и «не характерно». «Да» означает, что в рассматриваемой организации имеется конкретный элемент системы внутреннего контроля, «нет» - что он отсутствует, а «не характерно» свидетельствует о том, что в данном элементе СВК в организации нет необходимости. Оценка СВК проводится в 2 этапа: предварительная и окончательная. При этом в анкете первого этапа для последующей оценки величины риска хозяйственной деятельности перечисляются элементы, контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В анкете второго этапа в целях оценки уровня риска СВК приводятся элементы контрольных действий и мониторинга средств контроля. Оценка результатов тестирования осуществляется путем подсчета удельного веса ответов «да» в общем количестве вопросов, имеющих отношение к рассматриваемому аудируемому лицу. Если результат окажется менее 40%, уровень эффективности и надежности считается низким, в диапазоне от 40% до 60% - средним, более 60% - высоким. При этом второй этап проводится только в том случае, если уровень эффективности и надежности СВК окажется не менее среднего. В табл. 6 представлен тест оценки эффективности и надежности контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности анализируемой организации.

      Таблица 6

      Тест  оценки эффективности и надежности СВК (1 этап)

Элемент СВК	Да	Нет	Не характерно
Соответствует ли организационная структура характеру  и масштабам деятельности экономического субъекта?	+
Произведено ли разделение полномочий между сотрудниками, осуществляющими инициирование  сделок, их осуществление и отражение  в бухгалтерском учете?	+
Обладает  ли персонал, ответственный за ведение  бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточным уровнем профессиональных знаний, необходимым для выполнения соответствующих видов работ?	+
Доведены  ли до всеобщего сведения и поддерживаются ли принцип честности и другие этические ценности?	+
Оказывают ли представители собственника влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении осуществления контроля за их действиями (выполнением должностных обязанностей)?	+
Контролируется  ли руководством подготовка финансовой отчетности?	+
Существует ли в организации иерархия подотчетности сотрудников?	+
Осуществляет  ли аудируемое лицо повышение квалификации сотрудников?	+
Производится  ли периодическая ротация кадров, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	+
Обеспечена  ли бухгалтерия необходимыми техническими средствами для надлежащего выполнения сотрудниками своих должностных  обязанностей?	+
Соответствует ли применяемое программное обеспечение  особенностям финансово-хозяйственной деятельности организации?	+
Своевременно  ли и достаточно ли подробно фиксируются  операции, осуществленные экономическим  субъектом, сотрудниками бухгалтерии?	+
Создана ли в организации локальная информационная сеть, позволяющая автоматизировать инициирование хозяйственных операций на различных участках производственного, торгового и учетного процессов?	+
Всегда  ли при оформлении хозяйственных  операций применяются унифицированные  формы первичных документов?	+