Аудит основных средств

      Следует  заметить,  что   аудитор  не  подтверждает  каждую  заключенную  клиентом  сделку, аудитор  не  может   сделать  больше,      чем  просто  выразить  мнение  с  определенным  уровнем уверенности   в   его   верности.  Всегда   существует   определенный   риск   того,    что   какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

      Вышеназванный  риск,  известный   как  аудиторский  риск,  может  быть  представлен   как  риск того,  что  аудитор   составит  неквалифицированное  аудиторское  заключение,  причиной  которого может  стать  невыявленная  существенная  неточность  в  бухгалтерской  отчетности,           или  будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из  следующих составляющих:

      -  внутрихозяйственный риск в  учете у клиента -  риск наличия  существенных неточностей в представленной  аудитору  бухгалтерской  отчетности,       при отсутствии  соответствующих средств внутреннего контроля.  Причиной  этого риска,  как правило,  является  природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

      - риск средств контроля в учете у клиента -  риск того, что с помощью системы внутреннего контроля  не  будут  предотвращены  или  обнаружены  существенные  неточности  в  бухгалтерской отчетности;

      -  риск  необнаружения  ошибок  в  учете  у  клиента  -  риск  того, что  проведенное  аудиторское тестирование    и   контрольные    процедуры     не  смогли    раскрыть  существующие      неточности бухгалтерской отчетности.

      Как   было   сказано   выше,  при   оценке   аудиторского   риска   применяются   три   основных 

градации:

      - высокий; 

      - средний; 

      - низкий.

      Аудитор может принять решение  о применении в своей деятельности  большего количества градаций, чем   три  вышеупомянутые, либо  об  использовании  для  оценки  рисков  количественных показателей (процентов или долей единицы).

      Аудитор при проведении аудита  должен предпринять все необходимые  меры для того, чтобы снизить  аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

      Оценка аудиторского риска и  факторы, оказывающие влияние  на аудиторский риск, должны отражаться  в  стратегии   аудита.  

     Расчет  аудиторского риска. Общий аудиторский  риск можно представить формулой:  

                                           АР = ВХР x РСК x РНО                                              (1.1) 

      где: 

      АР - аудиторский риск;

      ВХР - внутрихозяйственный риск;

      РСК - риск средств контроля;

      РНО - риск необнаружения. 

Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит  его   профессиональное   мнение.     Показатели   же   внутрихозяйственного   риска,    риска   средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

      Эффективность  аудиторской   проверки  должна  оцениваться  на  стадии  ее  планирования.

       Целью аудита финансовой отчетности  является предоставление 

аудитору  возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в  соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Существенность (применительно к установлению достоверной 

бухгалтерской отчетности) — это вероятность  того, что применяемые аудиторские  и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

       Под уровнем существенности понимается  то предельное значение ошибки  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       При нахождении абсолютного значения  уровня существенности аудитор   должен   принимать за  основу   наиболее  важные  показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

       Аудиторские организации обязаны  установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

       Основанием для   изменения   аудиторской  организацией системы  базовых показателей и порядка  нахождения уровня существенности  могут служить: изменения законодательства  в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности; изменение специализации аудиторской

организации; значительное изменение состава экономических субъектов,

подлежащих  аудиту; смена руководства аудиторской  организации.

       Аудиторские  организации   обязаны   вычислять  уровень   существенности, беря определенную  долю от каких-либо базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета,  статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные

процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются единый  показатель уровня существенности для конкретной проверки или набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

       Значение уровня существенности  для конкретной аудиторской 

проверки  должно быть определено по завершении этапа ее планирования. Полученное значение уровня существенности должно быть обязательно зафиксировано в общем плане аудита.

       Аудитор в случае обстоятельств,  которые станут известны ему  по ходу проверки, имеет право  изменить значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня  существенности, новое его значение, расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть обязательно зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

       Существует два основных метода  оценки уровня существенности  и аудиторского риска: оценочный  и расчетный. 

       Оценочный метод заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

       Расчетный метод предполагает  количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

       Аудитор должен  иметь в виду, что отдельные, отмеченные им 

искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в ходе выборочной   проверки   ошибок   на  всю  совокупность данных)   могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

       1. Аудитор вправе сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого  экономического  субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину,  которая намного меньше уровня существенности; качественные расхождения

отмеченных  отклонений порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора являются несущественными.

       2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;  отмеченные  отклонения   порядка ведения учета и   подготовки

отчетности  экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.                                3. Используя профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

       Если отмеченные в ходе аудита  и предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности имеют существенный  характер, несогласие руководства  проверяемого предприятия с внесением  исправлений может служить для  аудитора основанием для подготовки  по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.              

1.2 Методика  аудиторской проверки расчетов  с подотчетными лицами