Аудит ОС

2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Поскольку  основной  целью  аудита  является установление достоверности  бухгалтерской  отчетности,  планируя  аудиторскую проверку необходимо  установить  существенность - максимально  допустимый размер ошибочной  суммы,  которая может быть показана  в  публикуемых финансовых отчетах  и  рассматриваться  как  несущественная,  то  есть  не  вводящая пользователей в заблуждение.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

Для определения уровня существенности устанавливается система  базовых показателей и порядок  определения существенности.

Существенность зависит  от величин показателя отчетности.

Определим уровень существенности на основании данных ООО «Ладога» (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Определение уровня существенности ООО «Ладога»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль  (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый объем реализации  без НДС (форма 2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма собственного  капитала (форма 1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта баланса (форма  1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие затраты организации  (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%

Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет:

(22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем  составления уравнения специальной  факторной модели относительных  величин.

ПАР=ВР х РК х РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск

ВР – внутрихозяйственный  риск

РК – риск контроля

РН – риск необнаружения

Рассчитаем ПАР для  ООО «Ладога»:

ПАР=(0,8х0,5х0,1)х100%=4%

2.4. План и программа аудита основных средств

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.

Целью планирования аудита является определение его стратегии  и тактики, составление общего плана  аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

План аудита основных средств в ООО «Ладога» представлен  в таблице 2.2.

Таблица 2.2

План аудита основных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	11.11.09-15.11.09	Гончарова М.И.
2	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	16.11.09-19.11.09	Смирнов А.В.
3	Аудит правильности начисления амортизации	20.11.09-25.11.09	Гончарова М.И.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	26.11.09-29.11.09	Смирнов А.В.

 

В программе аудита основных средств формулируются следующие  задачи:

- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;

- подтверждение правильности  оформления и отражения в учете операций с ОС;

- подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.

Программа аудита представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Программа аудиторской  проверки операций с основными средствами

 

№	Перечень процедур	Источники информации
1	2	3
1	Проверка данных регистров  учета ОС и сверка их со счетами  Главной книги	Инвентарные карточки учета  ОС, журналы-ордера, Главная книга
2	Выбор контрольного объекта  ОС по данным регистров учета: А) провести инвентаризацию ОС Б) проверить документы на право собственности	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры
3	Подготовка списка поступления  ОС: А) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; Б) проверить правильность определения и полноту отражения  в учете первоначальной стоимости  ОС	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга
4	Проверка данных инвентаризации ОС и сравнения ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи  и инвентарные карточки учета  ОС
5	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и  других налогов по реализации и прочему выбытию ОС	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС
6	Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным  на предприятии способом	Учетная политика, ведомости  начисления амортизационных отчислений
7	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат	Ведомости распределения  амортизационных отчислений
8	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной  амортизации ОС с данными счетов Главной книги	Ведомости начисления и  распределения амортизационных  отчислений, Главная книга
9	Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое  покрытие	Страховые полисы, расчетные  таблицы, Главная книга
10	Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат: А) по арендуемым ОС; Б) по сдаваемым в аренду объектам ОС	Договоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная  книга
11	Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах	Учетная политика, акты приемки-передачи, проектно-сметная документация

2.5. Результаты аудиторской проверки в ООО «Ладога»

В первую очередь аудиторская  группа ознакомилась с первичными документами по учету основных средств на предприятии ООО «Ладога». При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Проверка правильности документального оформления поступления основных  средств за период с 01.01.09-31.10.09 в ООО «Ладога»

N   п/п	Реквизиты документа	Характер выявленного  нарушения
1	Накладная N 46 от 11.03.2009 ООО "Искра".	Отсутствуют подписи  лиц, получивших товары
2	Накладная N 34 от 16.03.2009. Накладная N 85 от 27.03.2009.	Отсутствуют данные от продавца
3	Накладная N 12 от 13.04.2009.	Отсутствуют подписи  лиц, получивших товар
6	Накладная N 351 от 08.08.2009	Отсутствует расшифровка  приобретенных товаров, указано

 

В ходе проверки основных средств в ООО «Ладога» выявлено следующее. Предприятие в качестве вклада в уставный капитал получило оборудование, которое было модернизировано.

Расходы на модернизацию были отнесены на себестоимость, в результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а  также занижен налог на прибыль.

Стоимость оборудования составила 100 000 рублей. Поскольку мощность оборудования  была невелика, предприятие приняло решение о его модернизации. Затраты на дооборудование составило 20 000 рублей, из них:

- 9 920 руб. – было оплачено за запасные части;

- 8 000 руб. – заработная плата работников, которые провели работы по модернизации;

- 2 080 руб. – единый социальный налог по ставке 26%.

Информация представлена в таблице 2.4

Таблица 2.4

 

Проверка правильности корреспонденции счетов и формирования первоначальной стоимости основных средств

 

№ п/п	Содержание операции	По данным предприятия			По данным аудитора
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал	08	75	100 000	08	75	100 000
2	Отпущены запасные части  на модернизацию оборудования	25	10	9 920	08	10	9 920
3	Начислена заработная плата рабочим, занятым модернизацией	25	70	8 000	08	70	8 000
4	Начислен единый социальный налог на заработную плату рабочих	25	69	2 080	08	69	2 080
5	Введено в эксплуатацию оборудование, полученное безвозмездно	01	08	100 000	01	08	120 000

 

Ошибка бухгалтера в данном случае состояла в том, что затраты по модернизации основного средства были отнесены на себестоимость продукции. Между тем их следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства. В результате налог на прибыль  подлежащий уплате в бюджет. Был занижен на:

20 000 руб. х 20%=4 000 руб.

Поскольку ошибка была обнаружена в ходе проверки, то есть в ноябре в учет необходимо внести исправления.

Для того, чтобы бухгалтеру исправить ошибку необходимо сделать  сторнировочные проводки на сумму произведенных затрат:

Дт 25 Кт 10  9 920 руб. – сторнирована сумма запасных частей, израсходованных на модернизацию оборудования;