Аудит оплаты труда на предприятии

    2.Из  собственных средств предприятия.  Начисленные суммы премий, материальной  помощи, пособий,  выплаты социального  характера, производимые за счет  собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

    3.За  счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70. 

    2.2. Аудит удержаний из заработной платы 

    Из  начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

    Проверка  правильности удержаний из заработной платы осуществляется  аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

    Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.¹⁵

    Приступая к проверке правильности удержания  налога на доходы, аудитору сначала  необходимо выявить суммы, которые  подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ  при определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.   При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

    Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

    Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты  в размере 400 руб. в месяц на работника и 300 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

    Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения тех или  иных налоговых ставок. Они устанавливаются  ст.224 НК РФ¹⁶ и составляют 13%, 30% и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30% и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях, проводимых в целях рекламы, превышающей 2 000 руб. и т.п.

    При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

    Согласно  ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно,  не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим,  должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

    В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается:

      Дт68  Кт51 «Расчетный счет».

    Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

    Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

    -на  одного ребенка – ¼ (25%) от  заработной платы за вычетом  налога на доходы;

    -на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной  платы за вычетом налога на  доходы;

    -на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

    Причем  аудитору необходимо знать, что удержание  алиментов происходит со всех видов  дохода, как по основной, так и  по совмещенной работе, со всех видов  доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы.¹⁷ Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

    На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

    Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

    Дт76  Кт50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

    Дт76 Кт51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

      Другой наиболее распространенный  вид удержания – это удержания  за причиненный материальный  ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный  организации, предусматривается Трудовым Кодексом  РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».¹⁸

    Если  по решению руководителя (согласно приказу, распоряжения) организации  выявленная недостача относится  на виновных материально-ответственных  лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

    При погашении недостачи путем удержания  из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись:

    Дт70 Кт73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой. 

    2.3. Проверка сводных расчетов по оплате труда 

    При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных  предприятиях применяются разнообразные  учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

    При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

    -обеспечивает  ли совокупность учетных регистров  полное отражение хозяйственных операций предприятия;

    -удобны  ли для использования эти регистры  и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной  емкостью,

    -пригодны  ли они для составления необходимой  отчетности и для пользования  в экономическом анализе;

    -увязаны  ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

    Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость  по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний  и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    При проверке расчетно-платежной ведомости  аудитор построчно проверяет  расписки в получении денег и  суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы  в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

    Кроме того,  аудитору необходимо проконтролировать  ведение  аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

      Если не выданная ранее сумма  заработной платы так и не  была востребована в течение  трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт76  Кт99.

      После проверки сводной ведомости  по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих с ним счетов.

    Необходимо  отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

    При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания, в учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

    В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить обороты  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

      При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров №1 «Касса» и №2 «Расчетный счет», №8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

    Затем сводные данные проверяют по Главной  книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям, как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. №1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).