Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2012 в 20:16, курсовая работа
В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.
Введение……………………………………………………………………...………4
ГЛАВА 1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации……………………………………………………..…………….5
Теоретико-методологические основы разработки этапов планирования аудиторской проверки………………………………………………………..……...5
Проведение исследований в аудите………………………………………...……..11
1.2.2. Информационная база аудита операций с ценными
бумагами………………………………………………………………...…………..11
1.2.3 Оценка системы внутреннего контроля…………………………...………..13
1.2.4 Программа аудита операций с ценными бумагами………………………...14
ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки операций с ценными бумагами……………………………………………………………...……….…… 15
2.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами……………...……15
2.2 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета………………………………….......................17
2.2.1 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг…………………………………………………………………………...……17
2.2.2 Проверка аналитического учета ценных бумаг…………………...….....18
2.3 Законодательная база и методология аудиторских проверок…………….18
ГЛАВА 3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….…….34
3.1 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг……………………………………………………………………………...…34
3.1.1 Проверка правильности оценки ценных бумаг……………………...…...35
3.1.2 Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг…………………………………………………………………………..…….35
3.1.3 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги…………………………………………..………………………...35
3.2 Степень существенности по видам выявленных нарушений по объекту…………………………………………………………………………...….36
Заключение……………………………………………….........................................40
Список используемой литературы………………………………. …………….....42
2.
распределение аудиторов в
3.
инструктирование всех членов
команды об их обязанностях, ознакомление
их с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического
4.
контроль руководителя за
5.
разъяснение руководителем
6.
документальное оформление
После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.
Программа
аудита – детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана
аудита. Программа служит подробной
инструкцией для ассистентов
аудитора, а для руководителей
аудиторской организации и
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В
зависимости от условий проведения
аудита и результатов аудиторских
процедур программа может
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
1.2.1. Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами.
Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях
формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам. Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами
аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые
процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские
процедуры
в отношении ценных бумаг.
1.2.2. Информационная база аудита операций с ценными бумагами.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видовдеятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг. В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр. Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги,
относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные
поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому
ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,
инвентаризационная
опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности (ф. N
ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.
1.2.3 Оценка системы внутреннего контроля.
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии
планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного
функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций. Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации,
несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг
свидетельствует
о недостатках системы
увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг;
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных
инвентаризаций.
1.2.4 Программа аудита операций с ценными бумагами.
Предварительно
оценив систему внутреннего контроля,
аудитору необходимо спланировать характер,
временные рамки и объем аудиторских процедур
в отношении ценных бумаг организации.
С этой целью составляется программа проверки.
Программа аудита является развитием
общего плана аудита и представляет собой
детальный перечень содержания аудиторских
процедур (детальные тесты операций и
остатка средств на счетах бухгалтерского
контроля и тесты средств внутреннего
контроля).
ГЛАВА 2. Методика аудиторской проверки кассовых операций.
2.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами
Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.
Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами
| Задачи аудита | Проверяемые вопросы |
| А | Б |
| 1.Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг | Правильность
отнесения активов организации к ценным бумагам Проверка документального оформления операций Правильность оценки ценных бумаг Инвентаризация ценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
| 2.Проверка
полноты и правильности синтетического учета операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете |
Отражение поступления
и выбытия ценных бумаг в регистрах
синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг |
| А | Б |
| 3.
Проверка полноты отражения ценным бумагам |
Отражение начисленных доходов |
2.2 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета
Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ). К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.